國有(you)企業經(jing)濟(ji)責任審計制(zhi)度執(zhi)行以(yi)來，在加強領導干部監督、維護財經(jing)法紀(ji)、促(cu)使(shi)領導干部不斷提高管理水平及自我約束能力、推(tui)動黨風和廉(lian)政(zheng)建設等方面，發揮了重大作用。
當(dang)前，隨著干部制度改革的不斷深入，有(you)關各方對(dui)經(jing)濟責任審計的要求也越(yue)來越(yue)高，那(nei)么，如何(he)優化領導干部任期經(jing)濟責任審計工作程(cheng)序、提(ti)高經(jing)濟責任審計質量(liang)、有(you)效提(ti)升(sheng)經(jing)濟責任審計的效果，已成為當(dang)務之急。
現(xian)行的審計(ji)(ji)(ji)(ji)準則并沒有對經濟責任審計(ji)(ji)(ji)(ji)做出專門(men)規(gui)范(fan)，會計(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)均處在(zai)邊(bian)開展(zhan)、邊(bian)探索的過程中(zhong)。為了統一(yi)內(nei)部執業標準、增強審計(ji)(ji)(ji)(ji)人員的動手能力、保證審計(ji)(ji)(ji)(ji)質量，參(can)照現(xian)行審計(ji)(ji)(ji)(ji)準則，事務(wu)所(suo)內(nei)部建立一(yi)套(tao)經濟責任審計(ji)(ji)(ji)(ji)工作制度體系是必不(bu)可少的。
做好(hao)相關(guan)準備工作
首先，要有針(zhen)對性地制定一個(ge)審(shen)計(ji)(ji)工作方案(an)，包括審(shen)計(ji)(ji)重點、審(shen)計(ji)(ji)程序和方法、審(shen)計(ji)(ji)注意(yi)事項。
審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)重點是在(zai)前期調(diao)查的(de)基礎上確定(ding)(ding)的(de)，而審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程序和(he)(he)方法(fa)是針對審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)重點問題(ti)確定(ding)(ding)的(de)。一般來(lai)說，可供(gong)選擇的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)方法(fa)除(chu)了(le)年報審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)常(chang)用的(de)方法(fa)外(wai)，尚有：調(diao)閱(yue)會(hui)議(yi)記錄、管理機構形成的(de)決議(yi)等(deng)(deng)重要決策文件、企業經營目標資(zi)(zi)料(liao)、年度(du)工作計(ji)(ji)(ji)劃和(he)(he)總結、內控制(zhi)度(du)等(deng)(deng)資(zi)(zi)料(liao)，與企業人員約請談話、審(shen)(shen)閱(yue)內部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)報告、外(wai)部調(diao)查、延(yan)伸審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)相關單位等(deng)(deng)程序。
其(qi)次，要對(dui)項目組人(ren)員(yuan)進行一次系(xi)統化培(pei)訓。培(pei)訓的內(nei)容至少(shao)應包括企(qi)業基本情(qing)況、經濟責任審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)的概況、審(shen)(shen)計(ji)(ji)的大(da)致(zhi)流程、審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)底稿要求、審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)方案、部分事項的特(te)殊審(shen)(shen)計(ji)(ji)策略等。
第(di)三，要(yao)在審前調查階段做好資料收集工(gong)作，主(zhu)要(yao)包(bao)括：
——收集(ji)各審計(ji)年(nian)度的(de)年(nian)報決(jue)(jue)算(suan)數據庫，包含(han)企(qi)業(ye)集(ji)團內每一個(ge)企(qi)業(ye)歷年(nian)審計(ji)報告、報表附注、財務情況(kuang)說(shuo)明(ming)書、重要報表項目的(de)明(ming)細信(xin)息。同時(shi)，收集(ji)齊各年(nian)決(jue)(jue)算(suan)軟件安裝盤安裝決(jue)(jue)算(suan)軟件。
——收集集團公司(si)內審部門及下(xia)屬子公司(si)內審部門各年度(du)的內審報(bao)告，一方面可以供審計人員(yuan)直接利(li)用，或者稍加分析或延(yan)伸審計就(jiu)可得出審計結果，也可將其確定(ding)為一項審計線索(suo)或者審計重(zhong)點。
——收(shou)集審(shen)(shen)前(qian)調(diao)查階段(duan)確定為審(shen)(shen)計重點或(huo)審(shen)(shen)計重要事(shi)項(xiang)的(de)相(xiang)關材料，與(yu)這(zhe)些事(shi)項(xiang)相(xiang)關的(de)企業會議記錄或(huo)會議文件(jian)、紀檢材料、年度工作計劃和總結。
——如果在此(ci)階(jie)段(duan)能和企業(ye)監事會(hui)取(qu)得聯(lian)系的話(hua)，最好(hao)從監事會(hui)取(qu)得一些(xie)資料(liao)(liao)，監事會(hui)對企業(ye)的一些(xie)事項已有結(jie)論或(huo)資料(liao)(liao)比較完整。
把握操作要點
在具體(ti)審計實施(shi)過程中，要做到(dao)審計事項(xiang)事實清(qing)楚、證據齊全、結論(lun)準確、程序到(dao)位，必(bi)須(xu)把握幾項(xiang)操作(zuo)要點：
首先，項(xiang)目負責人要及(ji)時查閱企(qi)業(ye)管理機(ji)構的會議記(ji)錄和文(wen)件、集團內審(shen)(shen)報告、紀(ji)檢(jian)材料(liao)等。企(qi)業(ye)重(zhong)大經營(ying)決策、重(zhong)大經營(ying)事(shi)(shi)項(xiang)、一些(xie)違法違紀(ji)事(shi)(shi)項(xiang)在這些(xie)材料(liao)中(zhong)均有(you)體現，其中(zhong)有(you)必要進行審(shen)(shen)計(ji)的事(shi)(shi)項(xiang)涉及(ji)到某個(ge)審(shen)(shen)計(ji)小組(zu)(zu)的，要及(ji)時將這些(xie)材料(liao)傳遞給相關(guan)審(shen)(shen)計(ji)小組(zu)(zu)。
其次，要針對小組發現的審計事項(xiang)(xiang)及(ji)時(shi)提(ti)供法(fa)律法(fa)規(gui)(gui)支持。經濟(ji)責任審計涉(she)及(ji)的法(fa)律法(fa)規(gui)(gui)較多(duo)，經濟(ji)事項(xiang)(xiang)的合法(fa)合規(gui)(gui)性(xing)需要用相關法(fa)律法(fa)規(gui)(gui)條(tiao)文來(lai)界定(ding)。
第三，要隨時(shi)走訪企業(ye)員(yuan)工和相關當事(shi)(shi)(shi)人，進行訪談(tan)。訪談(tan)過程中可(ke)能(neng)會發(fa)現(xian)審計(ji)線索(suo)或找到審計(ji)的(de)(de)突(tu)破點(dian)，也可(ke)就一些審計(ji)發(fa)現(xian)事(shi)(shi)(shi)項聽取企業(ye)員(yuan)工的(de)(de)看法，對事(shi)(shi)(shi)項涉(she)及的(de)(de)當事(shi)(shi)(shi)人可(ke)以了解事(shi)(shi)(shi)情的(de)(de)原委或真相。
第四，要(yao)(yao)理(li)清審(shen)(shen)計(ji)(ji)思路，合理(li)調配審(shen)(shen)計(ji)(ji)資源，對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)實施方案作出適時(shi)調整。項目負責人(ren)要(yao)(yao)利用自身(shen)的(de)(de)優勢及時(shi)確(que)定審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)側重點，確(que)定要(yao)(yao)審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)關健問題，防止造(zao)成時(shi)間的(de)(de)延誤和審(shen)(shen)計(ji)(ji)資源的(de)(de)浪費(fei)。
第五，要(yao)(yao)不定期拜(bai)訪原任(ren)(ren)和現(xian)任(ren)(ren)企業負責(ze)人(ren)，這(zhe)是經濟(ji)責(ze)任(ren)(ren)審(shen)計中一個必須要(yao)(yao)履行的(de)程序。多和他們溝通可以(yi)充分取得(de)原任(ren)(ren)和現(xian)任(ren)(ren)企業負責(ze)人(ren)的(de)支持(chi)，取得(de)他們對審(shen)計組工(gong)作(zuo)的(de)理解和重視(shi)，有利于審(shen)計工(gong)作(zuo)的(de)順利開展，防止被審(shen)計方(fang)產生抵(di)觸情緒。
第(di)六，要注意(yi)溝(gou)通(tong)方(fang)式。溝(gou)通(tong)過(guo)程中盡量使用書面(mian)溝(gou)通(tong)方(fang)式。一是(shi)可以取得(de)當(dang)事(shi)人(ren)(ren)的重視，明確相互(hu)責任及(ji)事(shi)項(xiang)配(pei)合時間要求；二是(shi)企(qi)(qi)業(ye)一般會明確一個審(shen)計(ji)聯絡人(ren)(ren)，采用書面(mian)溝(gou)通(tong)方(fang)式方(fang)便聯絡人(ren)(ren)開展(zhan)工作；三是(shi)經濟責任審(shen)計(ji)是(shi)對(dui)原(yuan)企(qi)(qi)業(ye)負責人(ren)(ren)的審(shen)計(ji)，審(shen)計(ji)需查證的問題往往比較敏感，必要時可由企(qi)(qi)業(ye)現(xian)任負責人(ren)(ren)在書面(mian)溝(gou)通(tong)函上(shang)進行批示，明確配(pei)合部門和(he)(he)時限，以打消配(pei)合部門和(he)(he)當(dang)事(shi)人(ren)(ren)的顧慮。
第七(qi)，要(yao)對下(xia)(xia)屬(shu)企業(ye)交(jiao)換(huan)意(yi)見進(jin)行(xing)(xing)適當控制。交(jiao)換(huan)意(yi)見可(ke)采用階(jie)段式方式進(jin)行(xing)(xing)，不(bu)必在審(shen)(shen)計(ji)外勤(qin)結束(shu)后一次進(jin)行(xing)(xing)。下(xia)(xia)屬(shu)審(shen)(shen)計(ji)小組交(jiao)換(huan)意(yi)見以(yi)前，盡(jin)量由項目負責(ze)人(ren)先(xian)(xian)進(jin)行(xing)(xing)復(fu)核，事先(xian)(xian)復(fu)核可(ke)以(yi)在現場及時補充證(zheng)據或(huo)進(jin)一步查證(zheng)。交(jiao)換(huan)意(yi)見時也可(ke)以(yi)暫不(bu)下(xia)(xia)審(shen)(shen)計(ji)結論，但(dan)事實描述一定要(yao)清楚完整。
第八(ba)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)組進(jin)場后要(yao)(yao)(yao)將審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)承(cheng)諾(nuo)函交給被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單位。可要(yao)(yao)(yao)求(qiu)被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方按審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)組提(ti)供的(de)格式范本作出承(cheng)諾(nuo)，也可根據(ju)具體(ti)情況就(jiu)格式范本中沒(mei)有作出承(cheng)諾(nuo)的(de)事(shi)項向被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方提(ti)出承(cheng)諾(nuo)要(yao)(yao)(yao)求(qiu)。由(you)于被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單位下屬子公司在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)期間經(jing)常會發生(sheng)企(qi)業負責人或經(jing)辦人員的(de)變動，可要(yao)(yao)(yao)求(qiu)企(qi)業在發現提(ti)供資(zi)料的(de)完整性和真(zhen)實性存在瑕疵(ci)時一定要(yao)(yao)(yao)書面告知審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人員，以分清雙方責任(ren)，項目負責人在設計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)承(cheng)諾(nuo)函時也要(yao)(yao)(yao)將這個因素考(kao)慮進(jin)去(qu)。
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