一、基本(ben)解釋(shi)
免抵(di)退(tui)稅(shui)是對生產型(xing)出口企業(ye)的增值稅(shui)優(you)惠政策。
1、免(mian)，就是(shi)免(mian)征出口(kou)貨物的銷(xiao)項稅；
2、抵(di)，就是應(ying)退進項(xiang)稅(shui)（出口產(chan)品的進項(xiang)稅(shui)）抵(di)頂(ding)內銷產(chan)品應(ying)納稅(shui)；
3、退，就是應退進項稅抵頂內銷產品應納(na)稅額后，如有余額則需退還企業(ye)。
二、關鍵(jian)概(gai)念
1、“免抵退稅(shui)額(e)”：即“名義出口退稅(shui)”金額(e)，是出口貨物人民幣“離岸價”乘以“退稅(shui)率(lv)”的結果；
2、“不得(de)免征和(he)抵扣稅(shui)額(e)”：即應(ying)計入成本的(de)“進項轉出(chu)”稅(shui)額(e)，是出(chu)口貨物對(dui)應(ying)的(de)“征稅(shui)率”與“退(tui)稅(shui)率”的(de)差乘以(yi)出(chu)口貨物人(ren)民(min)幣“離岸(an)價”；
3、“名(ming)(ming)義留抵(di)稅(shui)(shui)(shui)額”：即在不考慮出(chu)口退(tui)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)情(qing)況下，進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)大于(yu)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)金(jin)(jin)額。是“上期(qi)(qi)(qi)留抵(di)稅(shui)(shui)(shui)”加(jia)“本(ben)期(qi)(qi)(qi)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)”減“本(ben)期(qi)(qi)(qi)進(jin)項(xiang)轉出(chu)”減“本(ben)期(qi)(qi)(qi)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)結果“大于(yu)零”的(de)(de)金(jin)(jin)額。“名(ming)(ming)義留抵(di)稅(shui)(shui)(shui)額”減去實際“應退(tui)稅(shui)(shui)(shui)額”即為結轉下期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)“上期(qi)(qi)(qi)留抵(di)稅(shui)(shui)(shui)額”
4、“應退稅(shui)額(e)(e)”：是稅(shui)務機關(guan)需要實際(ji)退回給企業的“出口退稅(shui)”金額(e)(e)。企業是否有應退稅(shui)額(e)(e)，必須滿足以下兩(liang)個條件；同(tong)時，“應退稅(shui)額(e)(e)”在(zai)以下兩(liang)個條件中，取孰低金額(e)(e)：
（1）有(you)“免抵(di)退(tui)稅額”：即“名(ming)義出口退(tui)稅”金(jin)額；
（2）有“名義留抵稅額”。
5、出口抵(di)減(jian)內(nei)銷產(chan)(chan)品(pin)應(ying)納稅(shui)額：在“名義(yi)留(liu)抵(di)稅(shui)額”小于“名義(yi)出口退稅(shui)”金額，說明有一部(bu)份“出口退稅(shui)”被內(nei)銷產(chan)(chan)品(pin)應(ying)納稅(shui)額沖抵(di)，這一沖抵(di)部(bu)分即“出口抵(di)頂內(nei)銷產(chan)(chan)品(pin)應(ying)納稅(shui)額”
值得注意的是，上(shang)述“離(li)岸價”均不(bu)為含(han)稅價。因為，出(chu)口貨(huo)物免稅，所以，其(qi)價格自然為不(bu)含(han)稅價格。
三、關鍵概念之間的關系
1、出(chu)口退(tui)稅=應退(tui)稅額+出(chu)口抵減內銷產品應納稅額。
2、免(mian)稅金(jin)額=應(ying)退稅額+進項(xiang)轉出金(jin)額
四(si)、關鍵概(gai)念與會計核算
1、免抵退(tui)稅
借：其他應(ying)收款(kuan)——應(ying)收出(chu)口退(tui)稅(shui)款(kuan)；（反映“應(ying)退(tui)稅(shui)額”）
借：應交稅費用——應交增值稅——出口(kou)抵減(jian)內銷產品應納稅額(e)；（反映“出口(kou)抵頂內銷產品應納稅額(e)”）
貸(dai)：應交(jiao)稅(shui)(shui)費用——應交(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)——出口退稅(shui)(shui)；（反(fan)映“免抵退稅(shui)(shui)額”）
2、不得免征和抵扣稅額
; 借：主營業(ye)務成本(ben)；（反映“進(jin)項轉出”進(jin)入主營業(ye)務成本(ben)的金額(e)）
貸：應交稅費用——應交增值稅——進(jin)項轉出；
（反映““進項轉出”稅額）
五、免抵退稅與企業收益
假設(she)企(qi)業生產銷售(shou)雅(ya)鹿羽絨(rong)服(fu)10000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)（不(bu)含稅），該批服(fu)裝(zhuang)材料采購成本5000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，直接人工及制(zhi)造費用2000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，銷售(shou)項(xiang)稅和(he)進(jin)項(xiang)稅分別(bie)為1700萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)和(he)850萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，征稅率和(he)退(tui)稅率分別(bie)為17%和(he)15%。
1、內銷(xiao)收(shou)益：
（10000+1700）-（5000+850）-2000-（1700-850）=3000萬元
說明：1700-850=內銷貨(huo)物應(ying)交(jiao)增值稅額
2、出口收益：
（1）現金(jin)：10000-（5000+850）-2000=2150萬(wan)元。
（2）債權：其(qi)他應收(shou)款(kuan)——應收(shou)出(chu)口退稅款(kuan)850-200=650萬元，即，“名義出(chu)口退稅”額10000*15%=1500萬元與“名義留抵稅額”850-10000*2%=650兩(liang)者孰(shu)低金額。其(qi)中，10000*2%為“進項轉(zhuan)出(chu)”額。
（3）合計收益：2150+650=2800萬元。
3、內銷與出口(kou)(kou)（外銷）比(bi)較：本(ben)(ben)例(li)中，外銷貨(huo)(huo)(huo)物購貨(huo)(huo)(huo)方(fang)需支付(fu)總價(jia)款為(wei)(wei)10000萬(wan)元，而內銷貨(huo)(huo)(huo)物購貨(huo)(huo)(huo)方(fang)需支付(fu)總價(jia)款為(wei)(wei)11700萬(wan)元（即：10000+1700），這樣(yang)可(ke)以鼓(gu)勵外方(fang)購買中國(guo)產品。但對于國(guo)內企業來說，相同(tong)的價(jia)格（不含稅）出口(kou)(kou)收益(yi)反而比(bi)內銷收益(yi)減少(shao)。要獲得與內銷同(tong)樣(yang)的收益(yi)，必須提高出口(kou)(kou)價(jia)格。本(ben)(ben)例(li)中，要保證(zheng)同(tong)樣(yang)的收益(yi)，出口(kou)(kou)價(jia)格應為(wei)(wei)10000/（17%-15%）=10204萬(wan)元。
4、理想出口收益：
; （1）現金：11700-（5000+850）-2000=3850萬元。
（2）債權(quan)：其(qi)他應收款——應收出口退(tui)稅(shui)款850-234=616萬元。
（3）合計收益：3850+616=4466萬元(yuan)。
從上可以看出，如果出口同樣按內銷含稅價格結算，則企業出口收益大大高于內銷，這是一種理想收益，實際上是做不到的。因為，外方對中國的免抵退稅政策都有了解，他們不可能讓中國企業獨占免抵退稅的好處
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