一、納稅(shui)籌劃(hua)
稅(shui)(shui)(shui)收已成為(wei)(wei)現(xian)代經(jing)(jing)濟(ji)(ji)生活(huo)中的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)個熱點問題。不論(lun)是企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)人還是自然人，只(zhi)要(yao)(yao)發(fa)(fa)生應(ying)稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)(wei)就(jiu)要(yao)(yao)依法(fa)(fa)納稅(shui)(shui)(shui)。納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)是企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)如(ru)何用(yong)(yong)足用(yong)(yong)好稅(shui)(shui)(shui)務(wu)政(zheng)(zheng)策的(de)(de)(de)(de)(de)新課題，是指企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)作為(wei)(wei)納稅(shui)(shui)(shui)人，熟悉了(le)解稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)及財務(wu)會計制度，用(yong)(yong)足用(yong)(yong)好稅(shui)(shui)(shui)務(wu)政(zheng)(zheng)策，運用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)上的(de)(de)(de)(de)(de)優惠政(zheng)(zheng)策為(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)創造經(jing)(jing)濟(ji)(ji)效益。隨(sui)著社(she)會主(zhu)義市場經(jing)(jing)濟(ji)(ji)體制的(de)(de)(de)(de)(de)建立，我國企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)已成為(wei)(wei)獨立核算、自主(zhu)經(jing)(jing)營、自負盈虧的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)(ji)實(shi)體，其經(jing)(jing)濟(ji)(ji)行為(wei)(wei)與經(jing)(jing)濟(ji)(ji)利益緊密聯(lian)系在一(yi)起，如(ru)何以最小(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)成本獲取最大的(de)(de)(de)(de)(de)利潤是企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)經(jing)(jing)營者所考慮的(de)(de)(de)(de)(de)首要(yao)(yao)問題。納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)是企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在遵守稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)前提(ti)下(xia)，通過(guo)預先安(an)排和策劃(hua)追求自身稅(shui)(shui)(shui)負最小(xiao)(xiao)化的(de)(de)(de)(de)(de)財務(wu)管理活(huo)動。在企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)集團化發(fa)(fa)展過(guo)程中，稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)(de)絕(jue)對(dui)額(e)以及對(dui)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)現(xian)金流量(liang)、資金運作的(de)(de)(de)(de)(de)影響會愈顯重要(yao)(yao)，因此企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)集團應(ying)該樹(shu)立正(zheng)確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)理念，充分認識實(shi)施(shi)納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)價值。
納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌化是(shi)指在稅(shui)(shui)(shui)(shui)法或(huo)法令許可的(de)(de)范圍內，根據(ju)政(zheng)府的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策導向，采用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法賦予的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)或(huo)選擇(ze)機會，通過(guo)對企業經營(ying)、投資(zi)、理財活動(dong)的(de)(de)事(shi)先安排(pai)，盡(jin)可能地降低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)過(guo)程。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃有以下幾個基本(ben)特征：
（1）風(feng)險(xian)性。納稅(shui)籌劃因受政策、環境及其(qi)他可變因素的(de)影響，必然具有許多不確(que)定性，故(gu)其(qi)成(cheng)功(gong)率(lv)并非百分之百，同時(shi)，納稅(shui)籌劃的(de)經濟效益(yi)也是一(yi)個估算范圍，并非絕(jue)對數字。因此(ci)，企業在進行納稅(shui)籌劃時(shi)應該盡量選擇成(cheng)功(gong)率(lv)較大的(de)方案，以便將納稅(shui)籌劃的(de)風(feng)險(xian)降到最低。
（2）動態性。納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)需要前(qian)后兼顧，在動態發展(zhan)中抓住籌(chou)劃(hua)(hua)重點(dian)，把(ba)握籌(chou)劃(hua)(hua)時(shi)(shi)機(ji)，評價籌(chou)劃(hua)(hua)效果。納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)必須(xu)符合政府(fu)的政策(ce)導向，如某些稅(shui)(shui)收優惠政策(ce)作用往往只(zhi)能持續一(yi)段時(shi)(shi)間，當環境改變而(er)修(xiu)改稅(shui)(shui)法時(shi)(shi)將不再適(shi)(shi)用。因此企業在進行納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)時(shi)(shi)只(zhi)有掌握時(shi)(shi)效，靈(ling)活籌(chou)劃(hua)(hua)，適(shi)(shi)時(shi)(shi)配(pei)合環境變化，并適(shi)(shi)應客觀要求，才能獲得最大的稅(shui)(shui)收利(li)益。
（3）選(xuan)擇(ze)性。企業(ye)經營、投資和理財活動是多方面(mian)的(de)(de)(de)，如針(zhen)對(dui)某項應稅經濟(ji)行為(wei)的(de)(de)(de)稅法(fa)有兩(liang)種(zhong)(zhong)(zhong)以(yi)上的(de)(de)(de)規(gui)定可選(xuan)擇(ze)時，或(huo)者完成某項經濟(ji)活動有兩(liang)種(zhong)(zhong)(zhong)以(yi)上方法(fa)供(gong)選(xuan)用時，就存(cun)在納稅籌(chou)劃的(de)(de)(de)可能(neng)。通(tong)常(chang)，納稅籌(chou)劃是在兩(liang)種(zhong)(zhong)(zhong)以(yi)上有利(li)的(de)(de)(de)合(he)法(fa)方案中，選(xuan)擇(ze)稅負最輕或(huo)效益最大的(de)(de)(de)一種(zhong)(zhong)(zhong)方案。
（4）綜合性。進(jin)(jin)(jin)行納(na)(na)稅(shui)(shui)策劃時，不(bu)僅要(yao)(yao)(yao)搜集(ji)現(xian)實的(de)(de)、已經(jing)發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)或正在發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)，與進(jin)(jin)(jin)行納(na)(na)稅(shui)(shui)籌化有(you)關的(de)(de)、確切(qie)的(de)(de)信(xin)息資料(liao)(liao)，而且要(yao)(yao)(yao)搜集(ji)未來(lai)經(jing)濟運(yun)行過(guo)程中(zhong)可能發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)或將(jiang)要(yao)(yao)(yao)發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)，與進(jin)(jin)(jin)行納(na)(na)稅(shui)(shui)籌劃有(you)關的(de)(de)，不(bu)確切(qie)的(de)(de)信(xin)息資料(liao)(liao)，不(bu)僅要(yao)(yao)(yao)運(yun)用(yong)統計方法，而且要(yao)(yao)(yao)運(yun)用(yong)數學方法；不(bu)僅要(yao)(yao)(yao)運(yun)用(yong)稅(shui)(shui)收(shou)知(zhi)(zhi)識，而且要(yao)(yao)(yao)運(yun)用(yong)會計知(zhi)(zhi)識、管理知(zhi)(zhi)識、經(jing)濟知(zhi)(zhi)識和其他方面(mian)的(de)(de)知(zhi)(zhi)識；不(bu)僅要(yao)(yao)(yao)分(fen)析(xi)各(ge)稅(shui)(shui)種(zhong)對納(na)(na)稅(shui)(shui)人經(jing)營活(huo)動的(de)(de)影響(xiang)，而且要(yao)(yao)(yao)分(fen)析(xi)納(na)(na)稅(shui)(shui)人經(jing)營活(huo)動的(de)(de)最終收(shou)益(yi)。因此要(yao)(yao)(yao)求(qiu)開(kai)展納(na)(na)稅(shui)(shui)籌劃業務的(de)(de)人員不(bu)僅具有(you)實際(ji)業務處理能力，而且具備綜合分(fen)析(xi)能力。
（5）超前性。納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃應該在納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務發生之前或是(shi)(shi)尚未形成(cheng)納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務的(de)(de)(de)(de)時候進行。如果納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)某項(xiang)納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務已經形成(cheng)，那么(me)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人任何(he)試圖改變納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務，減輕稅(shui)(shui)(shui)收負擔的(de)(de)(de)(de)努力最終都只能被(bei)認定(ding)為偷逃稅(shui)(shui)(shui)，受到法(fa)律的(de)(de)(de)(de)制裁，是(shi)(shi)不可取(qu)的(de)(de)(de)(de)。因(yin)此，對納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務的(de)(de)(de)(de)超前籌劃是(shi)(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃的(de)(de)(de)(de)關(guan)鍵所在。
（6）合法(fa)性。納稅籌(chou)劃(hua)行為(wei)(wei)采用(yong)的(de)方法(fa)及手段(duan)應是合法(fa)的(de)，至少(shao)也應是不(bu)違法(fa)的(de)，并(bing)符合稅法(fa)精神。其具體實(shi)施(shi)與運用(yong)是在稅收法(fa)律(lv)及制度允許和規范的(de)前提下進行的(de)，否(fou)則(ze)就會(hui)成為(wei)(wei)稅務違法(fa)違紀行為(wei)(wei)，受到相應的(de)處(chu)罰(fa)。
二、企業集(ji)團納稅(shui)籌劃
企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃是(shi)(shi)企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團在不違反現行(xing)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)前提下，通(tong)過對(dui)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)進行(xing)精細(xi)比(bi)較后，對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)支出最(zui)小(xiao)化(hua)(hua)和資本(ben)收益(yi)最(zui)大(da)化(hua)(hua)綜合方案(an)的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)優化(hua)(hua)選擇，它是(shi)(shi)涉及法(fa)(fa)律、財(cai)務、經(jing)(jing)營、組織、交易等方面的(de)綜合經(jing)(jing)濟行(xing)為(wei)。企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃是(shi)(shi)企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團的(de)一(yi)項基本(ben)權利(li)，通(tong)過納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃所取得的(de)收益(yi)是(shi)(shi)合法(fa)(fa)收益(yi)。企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團對(dui)經(jing)(jing)濟利(li)益(yi)的(de)追求(qiu)可以說(shuo)是(shi)(shi)一(yi)種本(ben)能(neng)，是(shi)(shi)最(zui)大(da)限度(du)地維護自己(ji)的(de)利(li)益(yi)的(de)行(xing)為(wei)。
如(ru)何(he)做好納稅籌劃(hua)，一般從以下(xia)6個方面進行：
（1）平衡(heng)集(ji)(ji)團(tuan)各(ge)(ge)納稅(shui)企業(ye)(ye)之間的稅(shui)負(fu)。通過集(ji)(ji)團(tuan)的整體(ti)調(diao)控，戰略發展和(he)投資延伸(shen)，主管(guan)業(ye)(ye)務的分割和(he)轉(zhuan)移，以實現稅(shui)負(fu)在集(ji)(ji)團(tuan)內部各(ge)(ge)納稅(shui)企業(ye)(ye)之間的平衡(heng)和(he)協(xie)調(diao)，進而降低(di)集(ji)(ji)團(tuan)整體(ti)稅(shui)負(fu)，這是企業(ye)(ye)集(ji)(ji)團(tuan)在納稅(shui)籌劃(hua)方面的特色。
（2）利(li)用稅(shui)負轉(zhuan)嫁方式(shi)降低集團稅(shui)負水平。稅(shui)負轉(zhuan)嫁存在于經(jing)濟貿(mao)易之中，通過價格變動實現，而集團內部企(qi)業投資(zi)關系復雜，交易往(wang)來頻(pin)繁(fan)，為稅(shui)負轉(zhuan)嫁創造(zao)了(le)條(tiao)件。
（3）集團整(zheng)體延(yan)緩納稅期限(xian)。資(zi)金(jin)具有時間(jian)價值，延(yan)緩納稅期限(xian)，可享受類似無息貸款的利益(yi)。
（4）合(he)理(li)歸屬集(ji)團企(qi)業或(huo)集(ji)團所(suo)得(de)的(de)年度(du)。所(suo)得(de)歸屬的(de)處理(li)，可以通過(guo)收入、成本、損(sun)失、費用(yong)等項目之增減(jian)或(huo)分攤而達到(dao)，但(dan)需要正確預(yu)測稍(shao)售(shou)的(de)形成，各(ge)項費用(yong)的(de)支付，了解集(ji)團獲利的(de)趨(qu)勢，做出合(he)理(li)的(de)安排，才能享受最大(da)利益。
（5）使集團(tuan)整體適(shi)用(yong)較低(di)的稅率。
（6）縮(suo)小集團企業(ye)或(huo)集團的稅基(ji)。
企業集團(tuan)納(na)稅籌(chou)劃是從集團(tuan)的(de)發展全局出(chu)(chu)發，為減輕集團(tuan)總(zong)體稅收負擔(dan)，增加(jia)集團(tuan)的(de)稅后利(li)潤(run)而(er)做出(chu)(chu)的(de)一種戰略性(xing)的(de)籌(chou)劃活動。企業集團(tuan)的(de)納(na)稅籌(chou)劃具有超(chao)前性(xing)、目的(de)性(xing)、全局性(xing)等(deng)特征(zheng)，它是現代(dai)企業集團(tuan)財(cai)務戰略的(de)重(zhong)要(yao)組成部分。
三、企(qi)業集團(tuan)進行納稅(shui)籌劃應注意的問題
我國企(qi)業(ye)在進行納稅(shui)籌(chou)劃時，要(yao)特別注意(yi)兩個問題：
（1）納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)活動必須(xu)合法及時。我國稅(shui)(shui)(shui)制建設還不(bu)是很完(wan)善，稅(shui)(shui)(shui)收政(zheng)策(ce)(ce)變化(hua)轉快，納稅(shui)(shui)(shui)人必須(xu)通曉稅(shui)(shui)(shui)法及會計(ji)財務制度(du)，充分利用(yong)稅(shui)(shui)(shui)務政(zheng)策(ce)(ce)與(yu)會計(ji)財務制度(du)的(de)(de)差別，如(ru)何將前者與(yu)后者結合起(qi)來，在利用(yong)某項政(zheng)策(ce)(ce)規定籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)時，應對政(zheng)策(ce)(ce)變化(hua)可(ke)以(yi)產生(sheng)的(de)(de)影(ying)響進行(xing)預測(ce)，防范籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)風險(xian)。原來是納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)，政(zheng)策(ce)(ce)變化(hua)后可(ke)能(neng)被(bei)認定是偷稅(shui)(shui)(shui)，所(suo)以(yi)，目前納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)重(zhong)點應是用(yong)足用(yong)好(hao)現有(you)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠政(zheng)策(ce)(ce)，讓稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠政(zheng)策(ce)(ce)盡快到位，這個空間非常大。
（2）企業集團進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)必須(xu)堅持經濟(ji)原則。企業進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)，最(zui)終目標是為了實現(xian)合法節(jie)(jie)稅(shui)(shui)增收(shou)，提(ti)高(gao)(gao)經濟(ji)效(xiao)益。但企業在進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)稅(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)(chou)化及籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)付諸實施的(de)過程(cheng)中，又(you)會發生種(zhong)種(zhong)成本，因(yin)而(er)企業在進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)時(shi)(shi)，必須(xu)先對(dui)(dui)預期收(shou)入與(yu)成本進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)(dui)比，只(zhi)有在預期收(shou)益大于(yu)其(qi)成本時(shi)(shi)，籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)方(fang)案(an)(an)才可付諸實施，否則會得不償(chang)失(shi)。此(ci)外，企業在進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)時(shi)(shi)，不能只(zhi)注重某一納稅(shui)(shui)環節(jie)(jie)中個別稅(shui)(shui)種(zhong)的(de)稅(shui)(shui)負高(gao)(gao)低(di)，而(er)要著眼于(yu)整體稅(shui)(shui)負的(de)輕重，同時(shi)(shi)，還應(ying)運用各種(zhong)財務模(mo)型(xing)對(dui)(dui)不同納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)方(fang)案(an)(an)進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)(dui)比分析，從(cong)而(er)實現(xian)節(jie)(jie)稅(shui)(shui)與(yu)增收(shou)的(de)綜合效(xiao)果(guo)。
四(si)、企業集(ji)團納稅籌劃中的(de)風(feng)險
納(na)(na)稅籌劃(hua)(hua)是(shi)在(zai)宏(hong)觀的(de)(de)(de)(de)經濟背景下進行(xing)的(de)(de)(de)(de)。一(yi)個國家的(de)(de)(de)(de)法律建(jian)設，特別是(shi)稅法的(de)(de)(de)(de)建(jian)設，在(zai)很大(da)程(cheng)度(du)上(shang)決(jue)定(ding)了開展納(na)(na)稅籌劃(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)方(fang)向和方(fang)法，加上(shang)各個地方(fang)情況不(bu)同，稅務(wu)(wu)部(bu)門對法規(gui)的(de)(de)(de)(de)理解也存在(zai)差異，都會(hui)影響籌劃(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)成(cheng)功與(yu)否。但隨著納(na)(na)稅人(ren)權益保護意(yi)識的(de)(de)(de)(de)增強，納(na)(na)稅籌劃(hua)(hua)不(bu)僅會(hui)為(wei)納(na)(na)稅人(ren)所(suo)重視，也會(hui)為(wei)稅務(wu)(wu)機關所(suo)接受，所(suo)以(yi)納(na)(na)稅籌劃(hua)(hua)在(zai)中國前景廣闊。
稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關和(he)納(na)稅(shui)義務(wu)(wu)(wu)人都是(shi)稅(shui)收(shou)法律(lv)關系的(de)(de)(de)權(quan)利(li)主體，其雙方的(de)(de)(de)法律(lv)地位是(shi)平(ping)等(deng)的(de)(de)(de)，但由(you)(you)(you)于主體雙方是(shi)行政(zheng)管(guan)理(li)者與被(bei)管(guan)理(li)者的(de)(de)(de)關系，所以雙方的(de)(de)(de)權(quan)利(li)和(he)義務(wu)(wu)(wu)并不對等(deng)，表現為稅(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)管(guan)法中(zhong)賦(fu)予稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關具有較(jiao)大的(de)(de)(de)“自由(you)(you)(you)裁量(liang)權(quan)”和(he)在(zai)稅(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)管(guan)中(zhong)“程序法優先于實體法”的(de)(de)(de)規(gui)定；還由(you)(you)(you)于稅(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)管(guan)中(zhong)對納(na)稅(shui)人規(gui)定有納(na)稅(shui)義務(wu)(wu)(wu)和(he)承(cheng)擔的(de)(de)(de)法律(lv)責任，所以，納(na)稅(shui)人的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)必然存在(zai)風(feng)險(xian)(xian)。企業集(ji)團納(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)風(feng)險(xian)(xian)是(shi)企業集(ji)團的(de)(de)(de)財務(wu)(wu)(wu)活動和(he)經營(ying)活動針對納(na)稅(shui)而(er)采取各種應對行為可能出現的(de)(de)(de)籌劃(hua)(hua)方案失(shi)(shi)敗(bai)、籌劃(hua)(hua)目標落空、偷逃稅(shui)罪的(de)(de)(de)認定及其由(you)(you)(you)此而(er)發生的(de)(de)(de)各種損失(shi)(shi)和(he)成本(ben)支(zhi)出。包(bao)括：行政(zheng)執法風(feng)險(xian)(xian)、信譽風(feng)險(xian)(xian)、經濟風(feng)險(xian)(xian)、法律(lv)風(feng)險(xian)(xian)和(he)心(xin)理(li)風(feng)險(xian)(xian)。
（1）行(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)風(feng)(feng)險。企業集團(tuan)納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)行(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)風(feng)(feng)險是(shi)企業集團(tuan)在制定和實施納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)方案時，所面臨預(yu)期結果的(de)(de)(de)(de)不確定性，而(er)(er)可能(neng)承擔因(yin)稅(shui)務(wu)(wu)行(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)偏差導致納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)失敗(bai)(bai)的(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險。嚴(yan)格(ge)意義上(shang)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)應當是(shi)合法(fa)的(de)(de)(de)(de)，符合立(li)法(fa)者的(de)(de)(de)(de)意圖(tu)，但這(zhe)種合法(fa)性還需經稅(shui)務(wu)(wu)行(xing)政(zheng)(zheng)部門的(de)(de)(de)(de)認(ren)可。在這(zhe)一確認(ren)過程中，客觀(guan)存在著稅(shui)務(wu)(wu)行(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)偏差從而(er)(er)產生納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)失敗(bai)(bai)的(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險。由于我國稅(shui)法(fa)對具體的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)事項常留有(you)一定的(de)(de)(de)(de)彈性空間(jian)和稅(shui)務(wu)(wu)行(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)人員的(de)(de)(de)(de)素質參差不齊(qi)，這(zhe)些都客觀(guan)上(shang)為稅(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)策執(zhi)行(xing)偏差提供了(le)可能(neng)。
（2）信(xin)(xin)譽風(feng)險。企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)納稅(shui)籌(chou)(chou)劃信(xin)(xin)譽誠(cheng)信(xin)(xin)風(feng)險是(shi)企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)制訂和實施納稅(shui)籌(chou)(chou)劃方案時，所面臨(lin)其(qi)(qi)預期結(jie)果的(de)不(bu)確定性，而可能承擔的(de)信(xin)(xin)用危機(ji)(ji)和名譽損失。如(ru)果企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)曾經有(you)過偷逃(tao)(tao)稅(shui)行為，又被稅(shui)務機(ji)(ji)關查實認定為偷逃(tao)(tao)稅(shui)，可能被貼上(shang)有(you)問題或不(bu)講誠(cheng)信(xin)(xin)的(de)標簽，導致稅(shui)務機(ji)(ji)關對(dui)其(qi)(qi)更加(jia)嚴(yan)(yan)格和頻(pin)繁(fan)的(de)稽查，加(jia)上(shang)苛刻(ke)的(de)納稅(shui)申報條件及(ji)程序，企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)就會(hui)因此而付出額(e)外的(de)代價，嚴(yan)(yan)重的(de)還會(hui)影響其(qi)(qi)生產經營(ying)活動及(ji)市場份額(e)。
（3）經(jing)濟風險。企(qi)業(ye)(ye)集團(tuan)(tuan)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃經(jing)濟風險是企(qi)業(ye)(ye)集團(tuan)(tuan)在制定(ding)和實施納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃方(fang)案時，所面(mian)臨其(qi)預(yu)期結果(guo)的(de)(de)不確定(ding)性(xing)，而(er)可能使發生的(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃成本付之東(dong)流(liu)，可能要承擔法律(lv)義務、法律(lv)責任的(de)(de)現金(jin)流(liu)出(chu)(chu)(chu)和無形之中造成的(de)(de)損失。如果(guo)企(qi)業(ye)(ye)集團(tuan)(tuan)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃方(fang)案失敗(bai)或目標落空(kong)，請專業(ye)(ye)人(ren)(ren)員制訂籌(chou)劃方(fang)案支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)代理費(fei)，企(qi)業(ye)(ye)內部籌(chou)劃人(ren)(ren)員的(de)(de)工資(zi)、福利支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)、公關協(xie)調費(fei)用(yong)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)及為(wei)滿(man)足稅(shui)(shui)收(shou)優惠規(gui)定(ding)而(er)增加的(de)(de)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)和其(qi)他(ta)費(fei)用(yong)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)等的(de)(de)籌(chou)劃成本將無法收(shou)回；為(wei)此還要承擔追繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)、滯納(na)(na)(na)金(jin)和罰金(jin)的(de)(de)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)；至于無形之中造成的(de)(de)精(jing)神損失也無法計(ji)量。
（4）法(fa)律(lv)風險。企業集團納稅(shui)籌劃(hua)法(fa)律(lv)風險是企業集團在制(zhi)定(ding)和實施納稅(shui)籌劃(hua)方案時，所面(mian)臨其預期結果的(de)不確定(ding)性，而可能承擔補(bu)繳(jiao)稅(shui)款的(de)法(fa)律(lv)義(yi)務和偷逃稅(shui)的(de)法(fa)律(lv)責任。
（5）心(xin)理風(feng)(feng)險。納(na)稅籌劃心(xin)理風(feng)(feng)險是指在制訂(ding)和(he)實(shi)施納(na)稅籌劃方案時，所(suo)面臨其預期結果(guo)的不確定性，而(er)在可(ke)能(neng)承(cheng)(cheng)擔法(fa)律風(feng)(feng)險、經濟(ji)風(feng)(feng)險和(he)信(xin)譽誠(cheng)信(xin)風(feng)(feng)險的情況下(xia)，方案籌劃人由此而(er)承(cheng)(cheng)受的心(xin)理負擔和(he)精神折磨。
實際中企業集團納(na)(na)稅籌劃風險的(de)(de)原(yuan)因有(you)主觀因素也有(you)客觀因素，其具(ju)體方(fang)(fang)面如下：政策的(de)(de)變化(hua)、納(na)(na)稅籌劃存在著征納(na)(na)雙方(fang)(fang)的(de)(de)認定差異、企業集團活動的(de)(de)變化(hua)、投資扭曲(qu)行為、經營(ying)損益(yi)的(de)(de)變化(hua)。
政(zheng)府(fu)課稅(shui)(shui)(shui)體現對企(qi)(qi)業已得利(li)益的(de)(de)分享，而并未承諾(nuo)補償相應(ying)比(bi)例經營損(sun)(sun)失的(de)(de)責任，盡管(guan)稅(shui)(shui)(shui)法規定(ding)企(qi)(qi)業在(zai)一定(ding)期(qi)(qi)限(xian)內可以(yi)用稅(shui)(shui)(shui)前利(li)潤補償前期(qi)(qi)發(fa)生的(de)(de)經營虧損(sun)(sun)。這樣雙方(fang)在(zai)某(mou)種(zhong)意(yi)義上成為(wei)企(qi)(qi)業不(bu)署名的(de)(de)“合伙者”，企(qi)(qi)業盈利(li)，政(zheng)府(fu)通過征稅(shui)(shui)(shui)獲(huo)取一部(bu)分；企(qi)(qi)業虧損(sun)(sun)，政(zheng)府(fu)應(ying)允許企(qi)(qi)業延期(qi)(qi)彌補虧損(sun)(sun)。但這是(shi)(shi)以(yi)企(qi)(qi)業在(zai)以(yi)后(hou)限(xian)定(ding)期(qi)(qi)限(xian)內擁有充分獲(huo)利(li)能(neng)力(li)為(wei)假定(ding)的(de)(de)前提的(de)(de)，否則，一切風(feng)險損(sun)(sun)失將完全由企(qi)(qi)業自己承擔(dan)即以(yi)后(hou)利(li)潤彌補虧損(sun)(sun)。由于(yu)已納稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)不(bu)能(neng)返(fan)還，某(mou)種(zhong)程度上意(yi)味著(zhu)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)是(shi)(shi)預(yu)繳(jiao)，企(qi)(qi)業稅(shui)(shui)(shui)負也就相對加重。
除上述原因外(wai)還有納稅(shui)人對稅(shui)收政(zheng)策理解不準(zhun)確，稅(shui)務行政(zheng)執法偏差，稅(shui)收優(you)惠政(zheng)策要求的(de)條件不到位及納稅(shui)籌(chou)劃具有主觀性。它們都會給企業(ye)集(ji)團納稅(shui)籌(chou)劃帶來風(feng)險，需要采取具體措(cuo)施進行規避。
五、總結與建議(yi)
在稅(shui)(shui)種單一、經(jing)(jing)濟狀態封閉、納稅(shui)(shui)人權利不(bu)受(shou)重(zhong)(zhong)視(shi)的(de)(de)(de)情況下，納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)(de)空(kong)間(jian)(jian)比(bi)較狹小。隨(sui)著社會(hui)進步，納稅(shui)(shui)人權利受(shou)到廣泛重(zhong)(zhong)視(shi)，尢其是經(jing)(jing)濟全球(qiu)化(hua)和稅(shui)(shui)制改革的(de)(de)(de)深入，為納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)提(ti)(ti)供了(le)廣闊的(de)(de)(de)空(kong)間(jian)(jian)。在以跨國(guo)公(gong)司為代表的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)主體，以提(ti)(ti)供納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)服務的(de)(de)(de)社會(hui)中介(jie)機構和稅(shui)(shui)務部(bu)門為代表的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)利益(yi)相關(guan)者的(de)(de)(de)共同推動下，納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)呈現出“全球(qiu)性(xing)、長遠性(xing)、專業性(xing)、市場(chang)性(xing)”的(de)(de)(de)新(xin)趨(qu)勢。
面對納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)發展的(de)新趨(qu)勢(shi)，稅(shui)務(wu)部(bu)門有義(yi)務(wu)對納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)進行宣傳(chuan)、支持、保護和指導，在(zai)納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)中扮演更積極的(de)角色(se)。同時，社會中介(jie)機構在(zai)提供納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)服(fu)務(wu)時，應(ying)牢(lao)記合(he)法性(xing)是(shi)(shi)納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)的(de)本質，不(bu)能(neng)(neng)簡單地進行風險與(yu)收益(yi)的(de)平衡，而(er)必(bi)(bi)須(xu)首先對納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)適當履行進行籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)，規(gui)避法律風險。就我國(guo)企(qi)業(ye)而(er)言(yan)，為了避免在(zai)國(guo)際競爭(zheng)中處于(yu)不(bu)利地位，必(bi)(bi)須(xu)重視納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)，將其納(na)入整體投資和經營戰略加以考慮(lv)；同時，納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)的(de)落腳點是(shi)(shi)企(qi)業(ye)價(jia)值最大化(hua)，因而(er)必(bi)(bi)須(xu)進行綜合(he)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)，不(bu)能(neng)(neng)局限于(yu)個別稅(shui)種，甚至也不(bu)能(neng)(neng)僅(jin)(jin)僅(jin)(jin)著眼于(yu)節稅(shui)。
總之，合理的納稅(shui)(shui)籌(chou)劃不(bu)僅可以降低(di)企業的成本，實(shi)現最大效益(yi)，甚至可以影(ying)響企業的興(xing)衰存亡(wang)。集團公(gong)司通過(guo)納稅(shui)(shui)籌(chou)劃，將(jiang)稅(shui)(shui)收(shou)杠桿的制約導向(xiang)功能(neng)有機地(di)融入企業財務決策和戰略選(xuan)擇(ze)中，以期優化集團市場價(jia)值(zhi)取(qu)向(xiang)，促使集團整體理財行為的科學(xue)化，最終實(shi)現企業集團的最大效益(yi)。
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