不(bu)征稅收(shou)入與免(mian)稅收(shou)入的區別
近年來，經常有軟件(jian)企業(ye)疑惑一(yi)個問(wen)題：增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人銷售自行開(kai)發(fa)的(de)(de)軟件(jian)產品，按(an)17%的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)征收增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)后，根(gen)據財(cai)稅(shui)(shui)[2011]100號(hao)《關于(yu)(yu)軟件(jian)產品增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)政策的(de)(de)通知》規(gui)定(ding)，對(dui)其(qi)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)實際稅(shui)(shui)負超過3%的(de)(de)部(bu)分，實行即(ji)征即(ji)退政策。對(dui)于(yu)(yu)企業(ye)收到(dao)的(de)(de)這部(bu)分即(ji)征即(ji)退增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)款(kuan)，根(gen)據財(cai)稅(shui)(shui)[2008]1號(hao)《關于(yu)(yu)企業(ye)所得稅(shui)(shui)若干優惠政策的(de)(de)通知》規(gui)定(ding)，不作為(wei)企業(ye)所得稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)收入，不予征收企業(ye)所得稅(shui)(shui)。那么，該即(ji)征即(ji)退的(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)款(kuan)，到(dao)底是免稅(shui)(shui)收入還是不征稅(shui)(shui)收入呢(ni)？
新文件明確，軟件產品即征即退增值稅款為不征稅收入
近(jin)期出臺的(de)財稅(shui)(shui)[2012]27號《關(guan)于進一(yi)步鼓勵軟(ruan)件產(chan)業(ye)和(he)(he)集成電路產(chan)業(ye)發展企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)政(zheng)策的(de)通知》第五條明確，符合條件的(de)軟(ruan)件企(qi)(qi)業(ye)，按照財稅(shui)(shui)[2011]100號規(gui)定，取得(de)的(de)即征(zheng)即退增值稅(shui)(shui)款，由企(qi)(qi)業(ye)專項用于軟(ruan)件產(chan)品研(yan)發和(he)(he)擴(kuo)大再生產(chan)并單獨進行核(he)算，可以作為不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)入，在計算應納稅(shui)(shui)所得(de)額時從收(shou)入總額中減除。
實(shi)際(ji)上(shang)，不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入與免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入的一個根本區別在于：不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入屬(shu)非應(ying)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入，而(er)免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入屬(shu)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入。因此(ci)，財稅(shui)(shui)(shui)[2008]1號明確軟件企業即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)不(bu)作為(wei)企業所得稅(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入，就應(ying)該理解(jie)為(wei)不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入。
不征稅收入和免稅收入稅收待遇有區別
在《企(qi)業所(suo)得稅(shui)法》中(zhong)(zhong)，免稅(shui)收(shou)入(ru)是在“稅(shui)收(shou)優惠”一章(zhang)中(zhong)(zhong)出現的，而不(bu)征(zheng)稅(shui)收(shou)入(ru)并未出現在這一章(zhang)中(zhong)(zhong)，這也決定(ding)了兩者的稅(shui)收(shou)待遇不(bu)同。
根據(ju)國稅(shui)(shui)(shui)函[2010]79號《關于(yu)(yu)貫徹落實(shi)企(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法若干稅(shui)(shui)(shui)收問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)通(tong)(tong)知》規定(ding)，企(qi)(qi)(qi)業取(qu)得(de)(de)(de)的(de)(de)各(ge)項(xiang)免稅(shui)(shui)(shui)收入所(suo)對(dui)應(ying)(ying)的(de)(de)各(ge)項(xiang)成(cheng)本費用(yong)，除另有規定(ding)者外(wai)，可以(yi)在計算(suan)(suan)企(qi)(qi)(qi)業應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額(e)時扣除。而財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2011]70號《關于(yu)(yu)專項(xiang)用(yong)途財(cai)政性資金企(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)處理問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)通(tong)(tong)知》，以(yi)及此前的(de)(de)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2009]87號《關于(yu)(yu)專項(xiang)用(yong)途財(cai)政性資金有關企(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)處理問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)通(tong)(tong)知》都明(ming)確，不(bu)征稅(shui)(shui)(shui)收入用(yong)于(yu)(yu)支出(chu)所(suo)形成(cheng)的(de)(de)費用(yong)，不(bu)得(de)(de)(de)在計算(suan)(suan)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額(e)時扣除；用(yong)于(yu)(yu)支出(chu)所(suo)形成(cheng)的(de)(de)資產，其計算(suan)(suan)的(de)(de)折舊、攤銷(xiao)不(bu)得(de)(de)(de)在計算(suan)(suan)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額(e)時扣除。
此外(wai)，軟件(jian)企(qi)業即(ji)(ji)征(zheng)即(ji)(ji)退增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)要求的其中(zhong)一個(ge)用途，便(bian)是(shi)由(you)企(qi)業專項用于軟件(jian)產品的研(yan)(yan)發(fa)，而由(you)于不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)用于研(yan)(yan)發(fa)費用不(bu)(bu)能在稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)，當然更不(bu)(bu)能享受稅(shui)(shui)(shui)前加計50%扣除(chu)的優惠(hui)了。不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)和免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)在這種稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)待遇上(shang)的區別，也正(zheng)是(shi)此前圍繞軟件(jian)產品即(ji)(ji)征(zheng)即(ji)(ji)退稅(shui)(shui)(shui)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)到底是(shi)免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)還是(shi)不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)，而引(yin)發(fa)爭(zheng)議的原因(yin)之一。
即征即退增值稅款并非一定作為不征稅收入
即(ji)征即(ji)退(tui)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)作(zuo)為不征稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入，對企業的(de)主要意義只(zhi)是延遲納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，以獲(huo)得資金時間價值(zhi)，而且即(ji)使企業出現虧(kui)損(sun)，不征稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入也(ye)不會用于(yu)彌補(bu)虧(kui)損(sun)，在企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)年度納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報表(biao)上(shang)，不征稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入在“納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整前所(suo)得”之前已經扣除。但正如前文所(suo)說，不征稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入并非屬于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠，有時甚至(zhi)會對企業產生(sheng)不利影響。
那么(me)，軟件(jian)企(qi)業(ye)即征(zheng)即退(tui)的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)款是(shi)(shi)不(bu)是(shi)(shi)一定(ding)就要(yao)作為(wei)(wei)不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)？根據國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)[2012]第15號(hao)《關于企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得額若干稅(shui)(shui)(shui)務處理問題的(de)(de)公(gong)告》，企(qi)業(ye)取得的(de)(de)不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)，凡(fan)未按(an)照財稅(shui)(shui)(shui)[2011]70號(hao)規(gui)定(ding)進(jin)行(xing)管(guan)理的(de)(de)，如未對(dui)該(gai)資金(jin)及以該(gai)資金(jin)發生的(de)(de)支出單(dan)獨進(jin)行(xing)核算，則應(ying)作為(wei)(wei)企(qi)業(ye)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)計(ji)入(ru)(ru)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得額，依法繳納企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)。從這個規(gui)定(ding)看(kan)，軟件(jian)企(qi)業(ye)即征(zheng)即退(tui)的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)款，并非一定(ding)就是(shi)(shi)作為(wei)(wei)不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)。
實(shi)際(ji)(ji)上，即(ji)使企(qi)(qi)業對即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)增值稅(shui)(shui)(shui)款按照規定(ding)管理(li)，從而作(zuo)為(wei)不征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)，該(gai)收(shou)入(ru)的性質也并非就永遠不改(gai)變。根據(ju)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2011]70號規定(ding)，企(qi)(qi)業將符合條件的財(cai)政(zheng)性資金(jin)作(zuo)不征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)處理(li)后，在(zai)5年（60個月）內未發(fa)生(sheng)支出，且未繳回(hui)財(cai)政(zheng)部(bu)門或其他撥付資金(jin)的政(zheng)府部(bu)門的部(bu)分，應全額一(yi)次(ci)性計入(ru)取得該(gai)資金(jin)第六年的應稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)總額。當(dang)然(ran)，該(gai)部(bu)分資金(jin)以后發(fa)生(sheng)的支出，也允(yun)許(xu)在(zai)以后實(shi)際(ji)(ji)發(fa)生(sheng)年度稅(shui)(shui)(shui)前扣除。
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