問：《國家稅(shui)務總局關于企(qi)業年金(jin)個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)征收管理(li)有關問題(ti)的(de)通知》（國稅(shui)函[2009]694號(hao)）發布后，要補交以(yi)(yi)前(qian)年度的(de)稅(shui)金(jin)，這點從法(fa)律角度講合適(shi)嗎(ma)？企(qi)業部分(fen)繳(jiao)(jiao)納的(de)企(qi)業年金(jin)不是直接給個(ge)(ge)人的(de)，一般合同規定有條件(jian)的(de)：即工作5年以(yi)(yi)上(shang)才可以(yi)(yi)得(de)到(dao)企(qi)業繳(jiao)(jiao)納部分(fen)的(de)30%、十年以(yi)(yi)上(shang)才可以(yi)(yi)得(de)到(dao)全(quan)部。因此，這部分(fen)年金(jin)個(ge)(ge)人能否拿到(dao)還是個(ge)(ge)未(wei)知數，這種情況下繳(jiao)(jiao)納個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)，必然給納稅(shui)人帶來很(hen)多(duo)問題(ti)，請(qing)問如(ru)何執行？
答：首先，需要明確的是，并不是在《國家稅務總局關于(yu)企業年金個人所得稅征(zheng)收管理有(you)關問題的通(tong)知》（國稅函[2009]694號）發布后對于(yu)年金才需要繳納個人所得稅。
根據《財(cai)政(zheng)部、國家(jia)稅(shui)務總局(ju)關(guan)于基(ji)(ji)本養老(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)基(ji)(ji)本醫療保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)失業(ye)(ye)保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)住房公積金有關(guan)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)政(zheng)策的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)[2006]10號）第一條規(gui)定(ding)，企(qi)事業(ye)(ye)單位按照國家(jia)或(huo)省(sheng)（自(zi)治區、直轄(xia)市）人(ren)民(min)政(zheng)府(fu)規(gui)定(ding)的(de)(de)繳(jiao)費(fei)(fei)(fei)比例或(huo)辦法實際繳(jiao)付(fu)的(de)(de)基(ji)(ji)本養老(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)、基(ji)(ji)本醫療保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)和(he)失業(ye)(ye)保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)，免(mian)征個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)；個(ge)人(ren)按照國家(jia)或(huo)省(sheng)（自(zi)治區、直轄(xia)市）人(ren)民(min)政(zheng)府(fu)規(gui)定(ding)的(de)(de)繳(jiao)費(fei)(fei)(fei)比例或(huo)辦法實際繳(jiao)付(fu)的(de)(de)基(ji)(ji)本養老(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)、基(ji)(ji)本醫療保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)和(he)失業(ye)(ye)保(bao)(bao)(bao)(bao)險費(fei)(fei)(fei)，允許在個(ge)人(ren)應納(na)稅(shui)所(suo)(suo)得(de)額中扣除。
; 企業年金是一(yi)直不屬于國(guo)家法(fa)定保險，屬于補充養老保險的一(yi)種形式(shi)，對(dui)(dui)其(qi)征稅(shui)(shui)在個(ge)人所得稅(shui)(shui)政策(ce)上是明確的，在國(guo)稅(shui)(shui)函[2009]694號文件發布前，對(dui)(dui)于年金應(ying)按商業保險繳納個(ge)人所得稅(shui)(shui)。
《財政(zheng)部、國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關于個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)有關問題的(de)(de)批復》（財稅(shui)(shui)(shui)[2005]94號）第(di)一(yi)條(tiao)規定，關于單位(wei)為個(ge)人(ren)(ren)辦理補充養(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險退(tui)保(bao)(bao)(bao)后個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)及企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)處理問題。單位(wei)為職工個(ge)人(ren)(ren)購買商業性補充養(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險等，在辦理投保(bao)(bao)(bao)手續時應作(zuo)為個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)“工資、薪金所得(de)”項目，按稅(shui)(shui)(shui)法規定繳納個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)；因(yin)各種(zhong)原因(yin)退(tui)保(bao)(bao)(bao)，個(ge)人(ren)(ren)未取得(de)實際收(shou)入的(de)(de)，已繳納的(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)應予以退(tui)回。
第三條規(gui)定，個人實(shi)際(ji)領(ling)（支）取原提存的基本養老保(bao)險金、基本醫療保(bao)險金、失業保(bao)險金和住房公積金時，免征個人所得稅(shui)。
《國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于單位為員工(gong)支(zhi)付(fu)有(you)關(guan)保(bao)險(xian)(xian)繳納個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)問題的(de)(de)批復》（國稅(shui)(shui)函[2005]318號(hao)）規定，對企(qi)業為員工(gong)支(zhi)付(fu)各項免稅(shui)(shui)之外的(de)(de)保(bao)險(xian)(xian)金，應在(zai)企(qi)業向保(bao)險(xian)(xian)公司繳付(fu)時(shi)（即該保(bao)險(xian)(xian)落到被保(bao)險(xian)(xian)人(ren)的(de)(de)保(bao)險(xian)(xian)賬戶）并入(ru)(ru)員工(gong)當期的(de)(de)工(gong)資收(shou)入(ru)(ru)，按“工(gong)資、薪金所(suo)(suo)得(de)(de)”項目計(ji)征個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，稅(shui)(shui)款(kuan)由企(qi)業負責代(dai)扣代(dai)繳。
根據上述(shu)規(gui)定，在國稅函[2009]694號文件發布前，企業為(wei)個(ge)(ge)人所繳(jiao)(jiao)納的年金應按上述(shu)規(gui)定處(chu)理，是需要(yao)并入到(dao)個(ge)(ge)人工資薪(xin)金中進行繳(jiao)(jiao)納個(ge)(ge)人所得稅的。
對(dui)于(yu)年金的(de)繳納，目前既要考慮調節(jie)收入(ru)分配，又(you)要體現對(dui)企業年金發(fa)展給(gei)予適(shi)當(dang)鼓(gu)勵和扶持的(de)原則。
因為(wei)實施(shi)年(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)畢竟為(wei)效益較好企(qi)業(ye)(ye)，而并非(fei)如(ru)法(fa)定保險是(shi)普遍適(shi)(shi)用原則，國稅(shui)(shui)函(han)[2009]694號(hao)文件對(dui)個人繳費和(he)企(qi)業(ye)(ye)繳費計(ji)入個人賬戶的(de)(de)部分依法(fa)予(yu)以征(zheng)稅(shui)(shui)，防(fang)止(zhi)收入分配差距過(guo)大，同時(shi)又將企(qi)業(ye)(ye)繳費單獨作為(wei)一(yi)個月工資、薪金(jin)(jin)計(ji)算征(zheng)收個人所得稅(shui)(shui)（相當于(yu)降低了年(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)適(shi)(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)）。這種(zhong)處(chu)理方(fang)(fang)法(fa)降低了企(qi)業(ye)(ye)繳費的(de)(de)適(shi)(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)，實際上(shang)也是(shi)一(yi)種(zhong)較為(wei)優(you)惠的(de)(de)計(ji)算方(fang)(fang)法(fa)，目的(de)(de)是(shi)鼓勵和(he)扶持企(qi)業(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)發展。
根(gen)據國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函(han)[2009]694號第五條(tiao)規(gui)定(ding)，“對(dui)于(yu)(yu)通知(zhi)下發前企(qi)業(ye)(ye)(ye)已按規(gui)定(ding)對(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)繳費(fei)部分依(yi)法(fa)扣繳個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關不(bu)再退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；企(qi)業(ye)(ye)(ye)未(wei)(wei)扣繳企(qi)業(ye)(ye)(ye)繳費(fei)部分個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關應(ying)限期(qi)(qi)責令(ling)企(qi)業(ye)(ye)(ye)按以(yi)(yi)下方法(fa)計算(suan)扣繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款：以(yi)(yi)每年(nian)度未(wei)(wei)扣繳企(qi)業(ye)(ye)(ye)繳費(fei)部分為(wei)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額，以(yi)(yi)當年(nian)每個(ge)職工(gong)月(yue)平均工(gong)資額的(de)適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率為(wei)所(suo)屬期(qi)(qi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)繳費(fei)的(de)適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，匯總計算(suan)各年(nian)度應(ying)扣繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款。”在于(yu)(yu)這條(tiao)規(gui)定(ding)也體(ti)現了對(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)以(yi)(yi)前未(wei)(wei)繳納(na)時的(de)一種(zhong)優惠照顧，即企(qi)業(ye)(ye)(ye)不(bu)需(xu)對(dui)其以(yi)(yi)前未(wei)(wei)繳納(na)的(de)部分按商業(ye)(ye)(ye)保(bao)險計算(suan)，而(er)可以(yi)(yi)按照新政策(ce)適用較低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率。
問題所述的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)未實(shi)際得(de)到的(de)(de)(de)(de)(de)情況，國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局對(dui)(dui)(dui)些也有考慮。每個(ge)國(guo)(guo)家(jia)對(dui)(dui)(dui)企業(ye)(ye)年(nian)(nian)金(jin)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)環節的(de)(de)(de)(de)(de)選擇，都(dou)是與(yu)本國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際征(zheng)(zheng)管能(neng)力相適應的(de)(de)(de)(de)(de)，取決于(yu)各國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際。目前對(dui)(dui)(dui)企業(ye)(ye)年(nian)(nian)金(jin)在(zai)領取環節征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)家(jia)，基本上都(dou)是多年(nian)(nian)實(shi)行綜合稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)或綜合與(yu)分(fen)類相結合稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)家(jia)，其對(dui)(dui)(dui)個(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)退(tui)休(xiu)金(jin)是征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)不僅具有完備(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入信息(xi)和(he)健(jian)全(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)管機制(zhi)(zhi)，而且具有全(quan)國(guo)(guo)統(tong)一的(de)(de)(de)(de)(de)信息(xi)化(hua)管理平臺。而我國(guo)(guo)現行個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)是分(fen)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)，且對(dui)(dui)(dui)退(tui)休(xiu)工(gong)資或退(tui)休(xiu)金(jin)予以免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，不具備(bei)將企業(ye)(ye)年(nian)(nian)金(jin)遞延至個(ge)人(ren)(ren)(ren)退(tui)休(xiu)領取環節征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)基本條件。同(tong)時(shi)，如果在(zai)年(nian)(nian)金(jin)領取環節征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，則(ze)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)必須(xu)在(zai)企業(ye)(ye)建(jian)立年(nian)(nian)金(jin)后的(de)(de)(de)(de)(de)數十年(nian)(nian)隨時(shi)監控年(nian)(nian)金(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)運(yun)行，且保存(cun)數十年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)信息(xi)。從(cong)目前看，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)還不具備(bei)這方面的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)管能(neng)力。
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