企業財務處理中的關鍵課題：管理部門工資與研發費用的邊界厘清
在(zai)企業日常(chang)運營(ying)中(zhong)，財(cai)(cai)務核算的(de)(de)(de)準確性直接影響(xiang)著稅(shui)務申報(bao)、成本(ben)分析乃(nai)至戰略決策。其中(zhong)，研(yan)發費用與管(guan)理(li)(li)費用的(de)(de)(de)劃分一(yi)直是財(cai)(cai)務人員的(de)(de)(de)重(zhong)點(dian)關注(zhu)領域，而兩者中(zhong)"人員工資(zi)"的(de)(de)(de)歸屬問題(ti)更是實務操作(zuo)中(zhong)的(de)(de)(de)高頻難點(dian)。究竟哪些工資(zi)該計(ji)入研(yan)發費用？管(guan)理(li)(li)部(bu)門人員參與研(yan)發時(shi)的(de)(de)(de)薪酬又該如何處理(li)(li)？本(ben)文將結合*政策與典(dian)型案例，為(wei)企業財(cai)(cai)務人員梳理(li)(li)一(yi)套清晰的(de)(de)(de)操作(zuo)指南。
一、研發費用與管理費用的核心定義：工資歸屬的底層邏輯
要解決工資(zi)歸屬問題(ti)，首先(xian)需要明確研(yan)發(fa)費(fei)用(yong)(yong)與管(guan)理(li)費(fei)用(yong)(yong)的本(ben)質區別。根據會計準(zhun)則與行業實(shi)踐，研(yan)發(fa)費(fei)用(yong)(yong)是指企(qi)業在研(yan)究(jiu)與開發(fa)活動中發(fa)生(sheng)的各項(xiang)費(fei)用(yong)(yong)，主要包(bao)括直接材料投入、研(yan)發(fa)人(ren)員(yuan)工資(zi)、研(yan)發(fa)設備(bei)折舊及(ji)無形資(zi)產攤銷等；而管(guan)理(li)費(fei)用(yong)(yong)則是企(qi)業為組織(zhi)和管(guan)理(li)生(sheng)產經營活動而發(fa)生(sheng)的各項(xiang)費(fei)用(yong)(yong)，涵蓋行政管(guan)理(li)人(ren)員(yuan)薪酬、辦公費(fei)、差旅費(fei)等日常管(guan)理(li)支出。
其中，"人(ren)員(yuan)工(gong)資(zi)"作為(wei)兩者的(de)交叉項(xiang)，區分(fen)關(guan)鍵在于"人(ren)員(yuan)的(de)實(shi)際職(zhi)能"。管理(li)(li)費用中的(de)工(gong)資(zi)特指(zhi)行(xing)政管理(li)(li)人(ren)員(yuan)（如(ru)總經理(li)(li)辦公室、人(ren)力資(zi)源部(bu)、財務(wu)部(bu)等(deng)非(fei)業務(wu)部(bu)門人(ren)員(yuan)）的(de)薪酬(chou)(chou)；研發費用中的(de)工(gong)資(zi)則(ze)嚴格(ge)限定為(wei)"直接參與研發項(xiang)目(mu)的(de)技(ji)術人(ren)員(yuan)"薪酬(chou)(chou)，包括研發項(xiang)目(mu)的(de)直接執行(xing)人(ren)員(yuan)、輔助人(ren)員(yuan)以及符合條件的(de)研發管理(li)(li)人(ren)員(yuan)。
舉個典型(xing)例子：某科技公(gong)司設有(you)獨立的(de)研(yan)發(fa)中心，該(gai)中心的(de)程序(xu)員(yuan)、測(ce)試員(yuan)、實驗員(yuan)等(deng)直接(jie)從事產品開發(fa)的(de)人(ren)員(yuan)工(gong)資(zi)，應(ying)計(ji)入研(yan)發(fa)費(fei)用；而公(gong)司總(zong)部(bu)的(de)行政(zheng)文員(yuan)、后勤主(zhu)管(guan)等(deng)不(bu)參與(yu)具體研(yan)發(fa)活動(dong)的(de)人(ren)員(yuan)工(gong)資(zi)，則(ze)屬(shu)于管(guan)理費(fei)用范疇。若研(yan)發(fa)中心內(nei)(nei)設有(you)專門的(de)項目協調崗位(wei)（負責研(yan)發(fa)進度(du)跟蹤、資(zi)源調配），其工(gong)資(zi)仍(reng)可計(ji)入研(yan)發(fa)費(fei)用，因其工(gong)作內(nei)(nei)容直接(jie)服務(wu)于研(yan)發(fa)活動(dong)。
二、研發人員工資的會計處理：從判定標準到賬務操作
（一）判(pan)定研發人員(yuan)的三(san)大核(he)心標(biao)準
根(gen)據《財(cai)政部 國家稅(shui)務總局 科技(ji)部關(guan)于(yu)完善(shan)研(yan)究開發費(fei)用稅(shui)前加計扣除政策(ce)的通知》（財(cai)稅(shui)〔2015〕119號）及實務經驗，研(yan)發人員的判定需同時滿足以(yi)下條(tiao)件：
- 所屬部門：需隸屬于企業設立的研發部門（如研發中心、技術部等），或有明確文件證明其為臨時組建的研發項目組成員；
- 工作內容：主要職責為從事研究開發活動，包括新技術、新產品、新工藝的研究、設計、試驗等；
- 記錄留存：企業需建立研發人員名冊，明確記載姓名、崗位、參與的研發項目名稱及工作時段，并留存考勤記錄、項目任務書等佐證材料。
例如，某生物醫(yi)藥企業(ye)2025年3月啟(qi)動"新型疫苗研發(fa)項(xiang)(xiang)目"，從生產部(bu)門抽調(diao)5名技術骨干(gan)組成臨(lin)時項(xiang)(xiang)目組，這5人的工資在(zai)項(xiang)(xiang)目期內可計入研發(fa)費用，但需在(zai)名冊中注明"臨(lin)時借調(diao)研發(fa)項(xiang)(xiang)目組"及具(ju)體借調(diao)時間(jian)。
（二）賬(zhang)務處理的具體操作
在會(hui)計(ji)核算中，研(yan)發(fa)人員(yuan)工(gong)資(zi)(zi)通(tong)常通(tong)過"研(yan)發(fa)支(zhi)出(chu)(chu)"科目歸(gui)集(ji)。根據《企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)準則(ze)第(di)6號——無(wu)形資(zi)(zi)產》，企(qi)業(ye)應區分研(yan)究(jiu)階(jie)段與開發(fa)階(jie)段：研(yan)究(jiu)階(jie)段的支(zhi)出(chu)(chu)全部費用(yong)(yong)(yong)化(hua)(hua)，計(ji)入當期損益（管理費用(yong)(yong)(yong)-研(yan)發(fa)費用(yong)(yong)(yong)）；開發(fa)階(jie)段的支(zhi)出(chu)(chu)若符合資(zi)(zi)本(ben)化(hua)(hua)條件，則(ze)計(ji)入"研(yan)發(fa)支(zhi)出(chu)(chu)-資(zi)(zi)本(ben)化(hua)(hua)支(zhi)出(chu)(chu)"，否則(ze)仍費用(yong)(yong)(yong)化(hua)(hua)。
以某軟件(jian)企業為例(li)：2025年(nian)4月，研發(fa)部門有10名(ming)程序(xu)(xu)員(yuan)（月薪合計(ji)(ji)50萬元(yuan)）參與A項目（處(chu)于(yu)(yu)研究階段）和B項目（處(chu)于(yu)(yu)開發(fa)階段且(qie)符(fu)合資本化條件(jian)）。經統計(ji)(ji)，程序(xu)(xu)員(yuan)甲至戊（5人）主(zhu)要(yao)負責(ze)A項目，工(gong)資合計(ji)(ji)25萬元(yuan)；程序(xu)(xu)員(yuan)己至癸(gui)（5人）主(zhu)要(yao)負責(ze)B項目，工(gong)資合計(ji)(ji)25萬元(yuan)。則賬(zhang)務處(chu)理應為：
借：管理費用-研發費用（A項目） 250,000
研發支出-資本化支出（B項目） 250,000
貸：應付職工薪酬 500,000
需(xu)特別(bie)注意的是，若研發(fa)人員同時(shi)(shi)參(can)與(yu)(yu)(yu)多個研發(fa)項目(mu)，或部(bu)分(fen)時(shi)(shi)間參(can)與(yu)(yu)(yu)研發(fa)、部(bu)分(fen)時(shi)(shi)間參(can)與(yu)(yu)(yu)其(qi)(qi)他工(gong)作(zuo)（如(ru)技術(shu)支持(chi)），需(xu)按實際工(gong)時(shi)(shi)比例分(fen)攤工(gong)資。例如(ru)某(mou)工(gong)程師(shi)每月工(gong)作(zuo)22天，其(qi)(qi)中15天參(can)與(yu)(yu)(yu)研發(fa)項目(mu)，7天參(can)與(yu)(yu)(yu)售后技術(shu)支持(chi)，則其(qi)(qi)工(gong)資的15/22部(bu)分(fen)計(ji)入研發(fa)費(fei)用(yong)(yong)，剩(sheng)余部(bu)分(fen)計(ji)入銷售費(fei)用(yong)(yong)或管理費(fei)用(yong)(yong)。
三、管理部門人員參與研發：特殊場景下的工資歸屬
實務中(zhong)常出現管(guan)理(li)層(ceng)或行政(zheng)人員參與研發(fa)(fa)管(guan)理(li)的情況，這類人員的工資(zi)(zi)是(shi)否(fou)計入(ru)研發(fa)(fa)費用(yong)？國家稅務總(zong)局12366納稅服務平臺曾明確(que)：若(ruo)企業管(guan)理(li)層(ceng)（如技(ji)術副(fu)總(zong)、研發(fa)(fa)總(zong)監(jian)(jian)）直接(jie)參與研發(fa)(fa)項目(mu)的管(guan)理(li)（如制(zhi)定研發(fa)(fa)計劃(hua)、協調資(zi)(zi)源(yuan)、監(jian)(jian)督(du)進度(du)），其工資(zi)(zi)可計入(ru)研發(fa)(fa)費用(yong)；但若(ruo)僅負責企業整體管(guan)理(li)（如戰(zhan)略規劃(hua)、人事決策），則應計入(ru)管(guan)理(li)費用(yong)。
以某(mou)(mou)新(xin)能源(yuan)企業為例：公(gong)司技術副總張(zhang)某(mou)(mou)的崗位職責(ze)包括"分管研發中心(xin)"和(he)"參與公(gong)司戰略決策"。經統計(ji)，張(zhang)某(mou)(mou)2025年上半年工作(zuo)時間中，60%用(yong)(yong)于(yu)研發項(xiang)目(mu)管理(li)（如審(shen)核項(xiang)目(mu)方案(an)、協調(diao)實(shi)驗(yan)室資(zi)源(yuan)），40%用(yong)(yong)于(yu)戰略會議及外部合作(zuo)洽談。則其工資(zi)的60%可計(ji)入研發費用(yong)(yong)，40%計(ji)入管理(li)費用(yong)(yong)。
此外(wai)，關(guan)于(yu)加計(ji)扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)問題(ti)，根據《國家稅(shui)(shui)務總(zong)局關(guan)于(yu)研(yan)發費用稅(shui)(shui)前加計(ji)扣(kou)除(chu)歸集范圍有關(guan)問題(ti)的(de)(de)(de)公告(gao)》（國家稅(shui)(shui)務總(zong)局公告(gao)2017年第40號），直接從(cong)事研(yan)發活動(dong)(dong)的(de)(de)(de)人(ren)(ren)員(yuan)、外(wai)聘(pin)研(yan)發人(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)勞(lao)務費用，以及(ji)研(yan)發活動(dong)(dong)直接相關(guan)的(de)(de)(de)管理人(ren)(ren)員(yuan)工資（需(xu)按實際參與研(yan)發的(de)(de)(de)工時比例計(ji)算），均可(ke)享受(shou)加計(ji)扣(kou)除(chu)政策。但需(xu)注意留存工時記錄、會議紀要等(deng)證(zheng)明材料，避免因無(wu)法證(zheng)明"直接相關(guan)性"導(dao)致加計(ji)扣(kou)除(chu)被稅(shui)(shui)務機關(guan)調整。
四、常見錯誤與風險警示：從案例看合規的重要性
（一）典型錯誤類型
1. 隨意擴大研(yan)發(fa)人(ren)員范圍：將(jiang)生產工人(ren)、行政人(ren)員的工資全(quan)部計入(ru)研(yan)發(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)。例如(ru)某(mou)制(zhi)造企業(ye)為享受(shou)研(yan)發(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)加計扣除優惠(hui)，將(jiang)車間主(zhu)任（主(zhu)要負(fu)責生產管(guan)理(li)）的工資全(quan)額計入(ru)研(yan)發(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)，最終被稅務(wu)機關追繳(jiao)稅款(kuan)并加收(shou)滯(zhi)納(na)金。
2. 未按工(gong)(gong)時(shi)(shi)分攤(tan)(tan)工(gong)(gong)資(zi)：研(yan)(yan)發(fa)人員同時(shi)(shi)從(cong)事研(yan)(yan)發(fa)與非(fei)研(yan)(yan)發(fa)工(gong)(gong)作時(shi)(shi)，未合理(li)分攤(tan)(tan)工(gong)(gong)資(zi)。如某(mou)科技公司研(yan)(yan)發(fa)部經理(li)同時(shi)(shi)負責部門(men)日常管理(li)和兩個研(yan)(yan)發(fa)項目(mu)，企(qi)業將其工(gong)(gong)資(zi)全(quan)部計(ji)(ji)入研(yan)(yan)發(fa)費用，未按實際參與研(yan)(yan)發(fa)的時(shi)(shi)間比例拆(chai)分，導致加(jia)計(ji)(ji)扣除金額虛高(gao)。
3. 混(hun)淆部(bu)(bu)門(men)(men)職能(neng)：將非研發部(bu)(bu)門(men)(men)人員(yuan)工(gong)資(zi)計(ji)入研發費(fei)用。東(dong)方財富網曾報道某IPO企業案例(li)：恒(heng)達智(zhi)控(kong)有2名中層管理(li)(li)人員(yuan)同時(shi)負責技術調(diao)試部(bu)(bu)（研發相關(guan)）和項目(mu)運維(wei)部(bu)(bu)（非研發，負責客戶需(xu)求收集(ji)和售后維(wei)護），企業將其工(gong)資(zi)全部(bu)(bu)計(ji)入研發費(fei)用。但(dan)項目(mu)運維(wei)部(bu)(bu)的非研發職能(neng)導(dao)致這部(bu)(bu)分工(gong)資(zi)被(bei)認(ren)定為"不合理(li)(li)歸集(ji)"，最終企業因財務數(shu)據不實被(bei)監管部(bu)(bu)門(men)(men)處(chu)罰。
（二）風險后果
上述錯(cuo)誤不(bu)僅(jin)會導(dao)致企業多計研(yan)發費(fei)用(yong)(yong)、少繳稅款，還可能引發稅務稽查風險。例如廣州粵(yue)天曾提到(dao)的典(dian)型案例：某企業將生產、管理人員工資計入研(yan)發費(fei)用(yong)(yong)，最終(zhong)被(bei)(bei)稅務機關駁回(hui)扣除申請，需補繳稅款并(bing)繳納(na)滯納(na)金(jin)；更嚴重的情況（如故意(yi)虛增研(yan)發費(fei)用(yong)(yong)偷逃(tao)稅款）可能被(bei)(bei)認定為偷稅，面臨(lin)稅款0.5倍至(zhi)5倍的罰(fa)款，甚(shen)至(zhi)追究刑事(shi)責任。
五、規范操作建議：從制度到執行的全流程管控
（一）建立研(yan)發人(ren)員動態(tai)管(guan)理(li)機制
企業應設(she)立研(yan)(yan)發人(ren)員名(ming)冊，明(ming)確(que)記(ji)錄(lu)姓(xing)名(ming)、所屬部門、崗位、參與的研(yan)(yan)發項(xiang)目(mu)名(ming)稱(cheng)及起止時(shi)間。對于臨(lin)時(shi)借調(diao)或(huo)跨部門參與研(yan)(yan)發的人(ren)員，需在名(ming)冊中注明(ming)借調(diao)原因(yin)及工作內容，并經人(ren)力資(zi)源(yuan)部門和研(yan)(yan)發部門負責人(ren)簽字確(que)認。
（二）完善工時(shi)記錄與分(fen)攤(tan)制(zhi)度
研(yan)發人員同(tong)時(shi)參與多個項目或非研(yan)發工(gong)(gong)作時(shi)，需通過(guo)考勤系統、項目日志等工(gong)(gong)具記錄(lu)每日工(gong)(gong)時(shi)分配。例如使用項目管理(li)軟件（如PingCode），要求研(yan)發人員每日填寫工(gong)(gong)作記錄(lu)，注明(ming)"項目名稱-工(gong)(gong)作內容(rong)-耗時(shi)"，財務部門按(an)月匯總并按(an)工(gong)(gong)時(shi)比例分攤(tan)工(gong)(gong)資(zi)。
（三(san)）加強跨部門協作(zuo)與培訓
財(cai)務(wu)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)(men)需與(yu)研(yan)(yan)發(fa)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)(men)、人(ren)(ren)力(li)資源部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)(men)建立定期(qi)溝通機制。研(yan)(yan)發(fa)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)(men)應及時(shi)提供項(xiang)目(mu)啟動、人(ren)(ren)員調整(zheng)等信息；人(ren)(ren)力(li)資源部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)(men)應規范工資核算，區分(fen)研(yan)(yan)發(fa)與(yu)非研(yan)(yan)發(fa)人(ren)(ren)員的薪酬(chou)結構；財(cai)務(wu)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)(men)則需定期(qi)對(dui)相關人(ren)(ren)員進(jin)行政策培訓(xun)，確保對(dui)研(yan)(yan)發(fa)費用歸(gui)集(ji)標(biao)準(zhun)的理(li)解一致。
（四(si)）留存完整的備(bei)查資料(liao)
根據《企(qi)業所(suo)得稅優惠政策事(shi)項(xiang)辦理辦法》，企(qi)業需留(liu)存研發項(xiang)目(mu)計劃書(shu)(shu)、研發人員名(ming)冊、工(gong)時(shi)記(ji)錄、項(xiang)目(mu)任務書(shu)(shu)、費用分(fen)配表等資料，以備(bei)稅務機關(guan)核查。建議企(qi)業建立(li)電子檔案系(xi)統，對相關(guan)資料進(jin)行(xing)分(fen)類存檔，保存期限(xian)不少(shao)于10年。
結語：精準核算背后的企業競爭力
管理部門工(gong)(gong)資(zi)與研(yan)發(fa)費(fei)用的(de)(de)(de)正確區分，不僅(jin)是財務(wu)核算的(de)(de)(de)基礎要求，更(geng)是企業(ye)享(xiang)受稅(shui)收優惠(hui)、提(ti)升財務(wu)透明度的(de)(de)(de)關鍵環節。通過建(jian)立(li)規范的(de)(de)(de)人員(yuan)管理機(ji)制(zhi)、完善的(de)(de)(de)工(gong)(gong)時(shi)記(ji)錄制(zhi)度和(he)嚴(yan)謹的(de)(de)(de)賬務(wu)處理流程，企業(ye)既能(neng)規避稅(shui)務(wu)風險，又能(neng)為研(yan)發(fa)投入的(de)(de)(de)效益分析提(ti)供準(zhun)確數據，從而在科(ke)技創新(xin)與市場競(jing)爭中占(zhan)據更(geng)有(you)利的(de)(de)(de)位置。對于財務(wu)人員(yuan)而言，這(zhe)不僅(jin)是一次專(zhuan)業(ye)能(neng)力的(de)(de)(de)考驗(yan)，更(geng)是助(zhu)力企業(ye)高質量發(fa)展的(de)(de)(de)重要實踐。
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