按照(zhao)我國《個(ge)人(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)法》的(de)(de)規定，個(ge)人(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)人(ren)(ren)對(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)債(zhai)務承(cheng)(cheng)擔(dan)無(wu)限(xian)責(ze)任。由于(yu)個(ge)人(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)人(ren)(ren)是一(yi)個(ge)自然(ran)人(ren)(ren)，對(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)出(chu)(chu)資(zi)(zi)(zi)多(duo)少(shao)、是否追加資(zi)(zi)(zi)金或減(jian)少(shao)資(zi)(zi)(zi)金、采取什么樣的(de)(de)經營(ying)方式(shi)等事項均由投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)人(ren)(ren)一(yi)人(ren)(ren)作主(zhu)。從權利和(he)義務上(shang)看，出(chu)(chu)資(zi)(zi)(zi)人(ren)(ren)與(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)是不(bu)可(ke)分割的(de)(de)。投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)人(ren)(ren)對(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)債(zhai)務承(cheng)(cheng)擔(dan)無(wu)限(xian)責(ze)任，即(ji)當(dang)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產不(bu)足以清(qing)(qing)償到期(qi)債(zhai)務時(shi)，投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)人(ren)(ren)應以自己個(ge)人(ren)(ren)的(de)(de)全部(bu)財產用于(yu)清(qing)(qing)償，這實際上(shang)將企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)合(he)作與(yu)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)人(ren)(ren)的(de)(de)責(ze)任連為(wei)一(yi)體。正因為(wei)如此，《個(ge)人(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)法》沒有對(dui)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者注冊資(zi)(zi)(zi)金的(de)(de)*限(xian)額作明確規定。
對(dui)于個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)業(ye)來(lai)說，企(qi)(qi)業(ye)的(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)即是投資(zi)人(ren)的(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)，雖然(ran)個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)業(ye)投資(zi)人(ren)對(dui)企(qi)(qi)業(ye)的(de)債務要承(cheng)擔無(wu)限責任(ren)，但是，投資(zi)人(ren)的(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)和企(qi)(qi)業(ye)財(cai)(cai)產(chan)(chan)仍是有(you)區別的(de)：一是《個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)業(ye)法》明確規定，投資(zi)人(ren)申(shen)辦個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)業(ye)，要申(shen)報出資(zi)，這(zhe)一出資(zi)的(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)與投資(zi)人(ren)的(de)其他財(cai)(cai)產(chan)(chan)不同；二是企(qi)(qi)業(ye)應有(you)一定穩定獨立的(de)資(zi)金(jin)，這(zhe)是企(qi)(qi)業(ye)生(sheng)產(chan)(chan)經營的(de)需(xu)要；三是將(jiang)兩者的(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)加以區別，有(you)利于計算企(qi)(qi)業(ye)生(sheng)產(chan)(chan)經營成果(guo)。
個(ge)人獨資(zi)(zi)企業法對(dui)企業資(zi)(zi)金的(de)增減不作特(te)別要求，給納(na)稅人通過增資(zi)(zi)或(huo)減資(zi)(zi)以影響納(na)稅提供了稅收籌(chou)劃的(de)空間。
財(cai)(cai)(cai)(cai)稅字（2000）91 號(hao)《通(tong)知》規定，從(cong) 2000 年 1 月 1 日起，對個(ge)(ge)人(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)按“生(sheng)產(chan)(chan)(chan)、經營”所(suo)(suo)得征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅，不再征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅。《通(tong)知》第四條規定：“個(ge)(ge)人(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)以(yi)每一(yi)納(na)稅年度的收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)總額(e)減除成本、費(fei)用、以(yi)及損(sun)失后的余額(e)為(wei)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)經營所(suo)(suo)得。其(qi)中(zhong)，納(na)稅人(ren)的收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)總額(e)，是(shi)指企(qi)(qi)業(ye)從(cong)事(shi)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)經營以(yi)及與(yu)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)經營有(you)關的活動(dong)所(suo)(suo)取的各(ge)項(xiang)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，包括(kuo)商品（產(chan)(chan)(chan)品）銷售收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、營運收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、勞動(dong)服務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、工程價(jia)款收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)出(chu)(chu)租(zu)(zu)或(huo)(huo)轉讓收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、利息收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、其(qi)他業(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)和營業(ye)外收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)。”根(gen)據(ju)此項(xiang)規定，如果(guo)(guo)個(ge)(ge)人(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)將賬面的固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)對外出(chu)(chu)租(zu)(zu)或(huo)(huo)轉讓，其(qi)取得的收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)不再按“財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)租(zu)(zu)賃所(suo)(suo)得”或(huo)(huo)“財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)轉讓所(suo)(suo)得”項(xiang)目(mu)征(zheng)(zheng)稅，而是(shi)并入(ru)(ru)企(qi)(qi)業(ye)的應(ying)(ying)納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)統一(yi)按“生(sheng)產(chan)(chan)(chan)經營所(suo)(suo)得”項(xiang)目(mu)征(zheng)(zheng)稅。但如果(guo)(guo)投資(zi)(zi)者將個(ge)(ge)人(ren)擁有(you)的與(yu)企(qi)(qi)業(ye)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)經營無(wu)關的固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)用于(yu)對外出(chu)(chu)租(zu)(zu)或(huo)(huo)轉讓，則對其(qi)取得的收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)，應(ying)(ying)按“財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)租(zu)(zu)賃所(suo)(suo)得”或(huo)(huo)“財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)轉讓所(suo)(suo)得”項(xiang)目(mu)單獨征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅。因此，如果(guo)(guo)投資(zi)(zi)者將可用于(yu)經營的的財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)投入(ru)(ru)企(qi)(qi)業(ye)（增(zeng)資(zi)(zi)），或(huo)(huo)將其(qi)所(suo)(suo)有(you)的財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)從(cong)企(qi)(qi)業(ye)賬面中(zhong)抽出(chu)(chu)（減資(zi)(zi)），就(jiu)可以(yi)改變(bian)其(qi)財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)出(chu)(chu)租(zu)(zu)、轉讓收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)的應(ying)(ying)稅項(xiang)目(mu)和適用稅率，從(cong)而達到(dao)減輕稅負的目(mu)的。現(xian)分(fen)別舉例說(shuo)明(ming)財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)租(zu)(zu)賃、轉讓收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)的籌劃(hua)方案。
一、財產租賃(lin)收益的(de)籌劃(hua)
某個人獨資(zi)(zi)企業 2000 年度實(shi)現內部生產(chan)經營所得 60000 元，另(ling)外(wai)，固定資(zi)(zi)產(chan)出租(zu)取(qu)得收益 18900 元（年租(zu)賃收入(ru)20000 元，與之(zhi)相關(guan)的稅費1100 元）。
方案一：該財產作為企業財產，租賃(lin)收益(yi)并入(ru)生產經營所得(de)統一納稅。
應納稅額=（60000+18900）×35%-6750=20865.00（元）
方案二：該財產作為投(tou)資(zi)者個人的其他(ta)財產，租賃收益(yi)按(an)“財產租賃所得(de)”單(dan)獨(du)納稅(shui)。
“財產(chan)租賃所得”應納稅額=[20000×（1-20%）-1100]×20%=3024（元）
“生產、經營(ying)所(suo)得(de)”應納稅額=60000×35%-6750=14250（元(yuan)）
投(tou)資者合計應納稅額=14250+3024=17274（元）
方案二比(bi)方案一減輕稅(shui)負：20865-17274=3591（元）
在實際操作中，如(ru)果該財(cai)產(chan)(chan)已(yi)作為企業(ye)財(cai)產(chan)(chan)，則投(tou)(tou)資者(zhe)可(ke)通過(guo)減(jian)資的(de)形式將企業(ye)財(cai)產(chan)(chan)變成投(tou)(tou)資者(zhe)個人的(de)其他財(cai)產(chan)(chan)（下同）。
二、財產轉(zhuan)讓收益的(de)籌劃
某個人獨資企業2000 年度實(shi)現內部生產經營(ying)所得 100000 元(yuan)(yuan)，另外，取(qu)得財產轉讓收益 41700 元(yuan)(yuan)（不動(dong)產原值30 萬(wan)元(yuan)(yuan)，已提折舊 20 萬(wan)元(yuan)(yuan)，轉讓價 15 萬(wan)元(yuan)(yuan)，轉讓過程中發生的稅費8300 元(yuan)(yuan)）。
方(fang)案(an)一(yi)：該(gai)財產作為企業(ye)財產，轉讓收益并(bing)入生產、經營所(suo)得統一(yi)納稅。
應納稅額=141700×35%-6750=42845（元）
方案(an)二：該(gai)財(cai)產(chan)作(zuo)為(wei)投資者個人的其他財(cai)產(chan)，轉讓收(shou)益按“財(cai)產(chan)轉讓所得(de)”單(dan)獨納稅。
“財產轉(zhuan)讓所得”應納(na)稅(shui)額(e)=41700×20%=8340（元）
“生產、經(jing)營”所得(de)應納稅額=100000×35%-6750=28250（元）
投資者合計應納(na)稅額=28250+8340=36590（元）
方(fang)案(an)二比方(fang)案(an)一減輕(qing)稅負：42845-36590=6255（元(yuan)）
上例中，如(ru)果(guo)財產轉(zhuan)讓(rang)收入為 60000 元，轉(zhuan)讓(rang)稅費應為 3300 元，則轉(zhuan)讓(rang)收益=60000-（300000-200000）-3300=-43300（元）。兩種方(fang)案計算的應納稅額如(ru)下：
方案一：應納稅額=（100000-43300）×35%-6750=13095（元(yuan)）
方案二：“財產轉(zhuan)讓(rang)所(suo)得”應納稅額為零；
“生(sheng)產、經(jing)營所得(de)”應納稅額=100000×35%-6750=28250（元）
投資者應納稅額合計=28250+0=28250（元）
方案二比方案一增(zeng)加稅負(fu)：28250-13095=15155（元）
從(cong)以(yi)上(shang)計算結果(guo)可以(yi)看出，納(na)稅人根據需要(yao)通過增資(zi)或(huo)減(jian)資(zi)，將企業財(cai)產(chan)與(yu)個人財(cai)產(chan)進行(xing)相互(hu)轉(zhuan)化，可以(yi)改(gai)(gai)變(bian)適用稅目、稅率(lv)，從(cong)而(er)改(gai)(gai)變(bian)稅負。
應當指出，由于生產、經營(ying)所得適(shi)用 5%-35%的(de)(de)五級超額累進稅(shui)率，如果(guo)上例中企業實現(xian)的(de)(de)內部生產、經營(ying)所得金額不同，則會產生不同的(de)(de)結果(guo)。以上計算只(zhi)是(shi)說明一(yi)個(ge)問(wen)題(ti)：分開(kai)或合并計算的(de)(de)稅(shui)負(fu)不同，納稅(shui)人可根據預期所得實現(xian)情況，通過(guo)對兩種方案(an)(an)的(de)(de)測算，以選擇一(yi)個(ge)較輕(qing)稅(shui)負(fu)的(de)(de)方案(an)(an)，從而達(da)到減輕(qing)稅(shui)負(fu)的(de)(de)目的(de)(de)。
需要注意的(de)是(shi)(shi)，國稅(shui)(shui)函(han)[2001]84 號(hao)《通(tong)知(zhi) 》明確，個(ge)人獨資企(qi)業(ye)和合伙企(qi)業(ye)經營所得金額(e)不同，則會(hui)產生不同的(de)結果。以(yi)上計算(suan)(suan)只是(shi)(shi)說明一個(ge)問(wen)題：分(fen)開或合并計算(suan)(suan)的(de)稅(shui)(shui)負不同，納稅(shui)(shui)人可根(gen)據預(yu)期(qi)所得實現情(qing)況，通(tong)過對兩種方(fang)案的(de)測(ce)算(suan)(suan)，以(yi)選擇(ze)一個(ge)較輕(qing)稅(shui)(shui)負的(de)方(fang)案，從而達到減輕(qing)稅(shui)(shui)負的(de)目的(de)。
需(xu)要注意的是(shi)，國稅函(han)[2001]84 號(hao)《通知 》明確，個人獨資企業和合(he)伙企業對(dui)外投資分回(hui)的利息或者(zhe)股息、
紅(hong)利(li)(li)，不并(bing)入(ru)企業的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)，而應(ying)單獨(du)作為投(tou)資者(zhe)個人取(qu)得(de)(de)的(de)(de)(de)利(li)(li)息、股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)(li)所得(de)(de)，按(an)“利(li)(li)息、股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)(li)所得(de)(de)”應(ying)稅項目(mu)計算繳納個人所得(de)(de)稅。因此(ci)，對納稅人取(qu)得(de)(de)的(de)(de)(de)利(li)(li)息、股(gu)(gu)息和紅(hong)利(li)(li)收(shou)入(ru)不可(ke)采(cai)取(qu)上述籌劃策略。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/111649.html