引言：研發投入熱潮下，管理費用中的研發支出扣除為何成焦點？
2025年，隨著創新(xin)驅動發展戰略的深(shen)化，越來越多企業(ye)(ye)將(jiang)研(yan)(yan)(yan)(yan)發投入(ru)(ru)視為核心競爭力的關(guan)鍵。從科技型中(zhong)小(xiao)企業(ye)(ye)到傳統制造(zao)業(ye)(ye)轉型企業(ye)(ye)，研(yan)(yan)(yan)(yan)發費用占(zhan)比逐(zhu)年攀升。然(ran)而，在財(cai)務(wu)核算(suan)中(zhong)，研(yan)(yan)(yan)(yan)發支出與(yu)管理費用的交織處理，卻讓不(bu)少企業(ye)(ye)財(cai)務(wu)人員犯(fan)了難——研(yan)(yan)(yan)(yan)發費用記入(ru)(ru)管理費用后還(huan)能享受加(jia)計扣除(chu)嗎？匯算(suan)清(qing)繳(jiao)時需要單獨填報哪(na)些(xie)表格？研(yan)(yan)(yan)(yan)發項(xiang)目管理人員的工資能否納入(ru)(ru)扣除(chu)范圍？這些(xie)問題(ti)直(zhi)接關(guan)系到企業(ye)(ye)的稅務(wu)成本與(yu)合規風險(xian)。本文將(jiang)圍繞"管理費用中(zhong)的研(yan)(yan)(yan)(yan)發支出扣除(chu)"這一核心，結合現行財(cai)稅政策與(yu)實(shi)務(wu)操作(zuo)，為企業(ye)(ye)解析(xi)全流程要點。
一、研發支出的會計處理：從"研發支出"到"管理費用"的結轉邏輯
要理(li)解(jie)管理(li)費(fei)用中的研(yan)發(fa)支出(chu)扣除規則(ze)，首先需明確研(yan)發(fa)支出(chu)的會計核(he)算路徑(jing)。根據企業會計準則(ze)，研(yan)發(fa)活動(dong)分(fen)為(wei)"研(yan)究階段(duan)"與"開發(fa)階段(duan)"，兩(liang)個階段(duan)的支出(chu)處理(li)方(fang)式存在(zai)本質差異。
（一）研究階段：費用化支出直接轉入管理費用
研(yan)究階段是指為獲(huo)取(qu)并理(li)(li)解新的(de)科(ke)學或技(ji)術知(zhi)識而進行的(de)獨創性的(de)有計劃調(diao)查，例(li)如(ru)市場調(diao)研(yan)、基礎理(li)(li)論探索等。這(zhe)一階段的(de)特點是成果具(ju)有高度(du)不確定性，無法保證最終形成可銷售的(de)產(chan)品或技(ji)術。因此，研(yan)究階段的(de)所有支出(chu)需在發(fa)生時直接(jie)費(fei)用(yong)化，計入(ru)當期(qi)損益的(de)"管(guan)理(li)(li)費(fei)用(yong)-研(yan)發(fa)支出(chu)"科(ke)目。
例如(ru)某生(sheng)物醫藥企業2025年一季度投入50萬(wan)元用于新型疫苗(miao)的前期(qi)文獻研(yan)究(jiu)與實驗(yan)室初(chu)步探索，這(zhe)部(bu)分(fen)支(zhi)(zhi)出無需資(zi)本化(hua)，直接記(ji)入"管(guan)理(li)費用-研(yan)發支(zhi)(zhi)出"，并在(zai)當期(qi)利潤(run)表中(zhong)體現。
（二）開發階段：符合條件資本化，否則費用化后轉入管理費用
開發(fa)階段(duan)是指在進(jin)行商(shang)業(ye)性(xing)生(sheng)產(chan)或(huo)(huo)使(shi)用前，將研(yan)究成果或(huo)(huo)其他知(zhi)識應用于(yu)某項(xiang)計(ji)劃或(huo)(huo)設(she)計(ji)，以生(sheng)產(chan)出(chu)(chu)(chu)(chu)新的或(huo)(huo)具有實質(zhi)性(xing)改進(jin)的材(cai)料(liao)、裝置、產(chan)品等。此階段(duan)若(ruo)能證明滿(man)足(zu)"完成該無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)以使(shi)其能夠使(shi)用或(huo)(huo)出(chu)(chu)(chu)(chu)售(shou)(shou)在技術上具有可(ke)行性(xing)""具有完成該無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)并使(shi)用或(huo)(huo)出(chu)(chu)(chu)(chu)售(shou)(shou)的意圖"等資(zi)(zi)本化(hua)條(tiao)件（共五項(xiang)核(he)心條(tiao)件），相(xiang)關支出(chu)(chu)(chu)(chu)可(ke)計(ji)入"研(yan)發(fa)支出(chu)(chu)(chu)(chu)-資(zi)(zi)本化(hua)支出(chu)(chu)(chu)(chu)"，待研(yan)發(fa)完成后轉入"無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)"科目；若(ruo)不滿(man)足(zu)資(zi)(zi)本化(hua)條(tiao)件，則與研(yan)究階段(duan)支出(chu)(chu)(chu)(chu)處(chu)理一致，轉入"管理費(fei)用-研(yan)發(fa)支出(chu)(chu)(chu)(chu)"。
以某電子企業為例，其2025年二(er)季度投入(ru)200萬(wan)(wan)元(yuan)用(yong)于5G芯(xin)片的(de)原型(xing)機開(kai)發(fa)。經評(ping)估，該項目已通(tong)過技(ji)術可(ke)行性論證且有明確(que)的(de)市(shi)場推廣(guang)計(ji)劃，因(yin)此其中150萬(wan)(wan)元(yuan)符合資本化條(tiao)件，記入(ru)"研發(fa)支出(chu)-資本化支出(chu)"；剩余50萬(wan)(wan)元(yuan)因(yin)涉及試驗(yan)失(shi)敗的(de)材(cai)料損耗，不符合資本化條(tiao)件，轉入(ru)"管理費用(yong)-研發(fa)支出(chu)"。
（三）期末結轉：費用化支出的最終歸屬
無(wu)論研(yan)究階(jie)段(duan)還是開(kai)發(fa)階(jie)段(duan)的(de)(de)費用化(hua)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)，在會計期末（通常為月(yue)末）都需從"研(yan)發(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)-費用化(hua)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)"科(ke)目(mu)結轉至"管理費用-研(yan)發(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)"。這意味著，利潤表(biao)中(zhong)的(de)(de)"管理費用"項(xiang)目(mu)會包含(han)所(suo)有未滿足資本化(hua)條件的(de)(de)研(yan)發(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)，而資產負債表(biao)中(zhong)的(de)(de)"研(yan)發(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)"科(ke)目(mu)僅反映正在進行的(de)(de)資本化(hua)研(yan)發(fa)項(xiang)目(mu)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)。
二、稅務扣除核心：管理費用中的研發支出可享加計扣除
許(xu)多企業(ye)存在認(ren)(ren)知誤區，認(ren)(ren)為研發費用(yong)記入管理(li)費用(yong)后無(wu)法享受稅收優惠。實際上，根據(ju)現行稅法規定，**記入管理(li)費用(yong)的研發支出不(bu)僅可以據(ju)實扣除(chu)，還能享受加計扣除(chu)政策**，這是(shi)企業(ye)降低稅負的重要突破口。
（一）加計扣除政策的基本規則
加計(ji)扣除(chu)是指企業為開(kai)發新技術、新產(chan)品、新工藝發生(sheng)的(de)(de)研究開(kai)發費用(yong)，未(wei)形(xing)(xing)成(cheng)無形(xing)(xing)資產(chan)計(ji)入當期損益的(de)(de)（即記入管理費用(yong)的(de)(de)部(bu)分(fen)），在按規定據實(shi)扣除(chu)的(de)(de)基(ji)礎上(shang)，再按照實(shi)際發生(sheng)額的(de)(de)一(yi)定比例(li)在稅前(qian)加計(ji)扣除(chu)；形(xing)(xing)成(cheng)無形(xing)(xing)資產(chan)的(de)(de)（即資本化部(bu)分(fen)），按照無形(xing)(xing)資產(chan)成(cheng)本的(de)(de)一(yi)定比例(li)攤(tan)銷。
以(yi)2025年政(zheng)策(ce)為(wei)(wei)(wei)例，制造業(ye)企業(ye)、科技型中小企業(ye)的(de)加計扣除(chu)比例為(wei)(wei)(wei)100%，其他(ta)企業(ye)為(wei)(wei)(wei)75%。例如某非(fei)制造業(ye)企業(ye)2025年管理(li)費用中的(de)研發支出為(wei)(wei)(wei)100萬(wan)元(yuan)(yuan)，可據實(shi)扣除(chu)100萬(wan)元(yuan)(yuan)，再加計扣除(chu)75萬(wan)元(yuan)(yuan)（100×75%），相當于(yu)稅前總扣除(chu)額為(wei)(wei)(wei)175萬(wan)元(yuan)(yuan)，直接減少應納稅所得額75萬(wan)元(yuan)(yuan)。
（二）適用加計扣除的關鍵條件
并非所有記入管理費用的研發支(zhi)出(chu)都能(neng)享受加計(ji)扣(kou)除，需同時滿足以下條件：
- **研發活動符合定義**：需是企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。企業需留存研發項目計劃書、立項決議文件等證明材料。
- **費用歸集準確**：需按照《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的要求，準確歸集人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等八大類費用，且與管理費用中的研發支出明細科目一一對應。
- **會計核算規范**：企業需設置"研發支出"輔助賬，對每個研發項目單獨歸集費用；若同時開展多個項目，需按項目分別核算，避免費用混同。
三、匯算清繳實操：管理費用中的研發支出如何填報？
每年5月31日前(qian)的企(qi)(qi)業所得(de)稅匯(hui)算清繳，是研發(fa)支出(chu)扣(kou)除的關鍵節點。對于記入管理費用的研發(fa)支出(chu)，企(qi)(qi)業需重點關注以(yi)下操作要點：
（一）是否需要填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》？
答案是(shi)**需要(yao)**，但前提是(shi)企(qi)業當年(nian)度有實際發(fa)生的研(yan)發(fa)活(huo)動(dong)。根據相關規定，無(wu)論研(yan)發(fa)項目(mu)是(shi)否成功(gong)，只要(yao)符合研(yan)發(fa)活(huo)動(dong)定義(yi)，且費(fei)用(yong)已記(ji)入(ru)管理費(fei)用(yong)或(huo)資本化，均需在匯算清(qing)繳時填(tian)(tian)報《研(yan)發(fa)費(fei)用(yong)加(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)(chu)優惠明細表》（A107012），并將加(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)(chu)額填(tian)(tian)入(ru)《免稅(shui)、減(jian)計(ji)收入(ru)及加(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)(chu)優惠明細表》（A107010）的對(dui)應欄次。
例如某軟件企業2025年開展(zhan)了3個研(yan)發(fa)項(xiang)目(mu)，其中2個成功轉化為專利，1個因技術(shu)瓶頸終止。終止項(xiang)目(mu)的研(yan)發(fa)支(zhi)出已記入管理費用，企業仍需在(zai)匯算清繳時將該(gai)部(bu)分支(zhi)出納入加計(ji)(ji)扣除計(ji)(ji)算，填報相關(guan)表格(ge)。
（二）常見填報誤區與糾正
- **誤區1：只有資本化的研發支出需要單獨核算**。實際上，費用化的研發支出（即記入管理費用的部分）是加計扣除的主要對象，需通過輔助賬準確記錄每筆支出的用途、金額及對應項目。
- **誤區2：研發項目管理人員費用不能扣除**。根據規定，研發項目的管理人員（如項目負責人、財務專員）工資、社保等費用，只要直接參與研發項目管理，可納入研發費用加計扣除范圍。但需注意，企業需提供人員崗位說明書、工時分配表等證明其與研發活動的直接相關性。
- **誤區3：管理費用中的研發支出與其他費用混同不影響扣除**。若企業將辦公費、差旅費等非研發費用記入"管理費用-研發支出"科目，會導致費用歸集不準確，可能引發稅務機關核查，甚至被要求補繳稅款并加收滯納金。
四、企業實操建議：從核算到備查的全流程合規
為確保管(guan)理費用(yong)中的研發(fa)支出合規扣除(chu)，企業需建立(li)"核算-歸集-備查"的全(quan)流程管(guan)理體系：
（一）規范會計核算，明確科目設置
在"管理費(fei)用(yong)"科(ke)目(mu)下設置(zhi)"研發(fa)支出(chu)"二級科(ke)目(mu)，并進一步按"人(ren)(ren)員(yuan)人(ren)(ren)工""直(zhi)接投入""折(zhe)舊與攤銷"等費(fei)用(yong)類別設置(zhi)三級科(ke)目(mu)。同(tong)時，建立研發(fa)支出(chu)輔助賬，按研發(fa)項目(mu)逐筆(bi)記錄支出(chu)明細，確(que)保與財(cai)務(wu)賬套數(shu)據(ju)一致。
（二）完善研發資料，留存備查
企(qi)業需保留(liu)以下關鍵資料至少10年：研(yan)發項目立項文件(jian)、研(yan)發人員名單及(ji)工時分配(pei)表(biao)、研(yan)發費用輔助賬及(ji)匯(hui)總表(biao)、研(yan)發成果證明(ming)材(cai)料（如(ru)專利證書(shu)、測試報告）等。這些資料不(bu)僅是(shi)享受加計扣除的(de)依據(ju)，也是(shi)應(ying)對稅務(wu)檢查的(de)重(zhong)要憑證。
（三）關注政策動態，及時調整策略
研發費(fei)用加計扣除政策(ce)會根據(ju)國家產業導向動態調整。例如2025年部分地區對"綠(lv)色制(zhi)造(zao)""人(ren)工智能"等領(ling)域的研發項目提高(gao)了(le)加計扣除比例，企業需(xu)通過稅(shui)務機關官網(wang)、專業財稅(shui)平(ping)臺(tai)等渠道(dao)及時獲取政策(ce)信息(xi)，調整研發投入(ru)方向與核(he)算方式。
結語：管理費用中的研發支出，是成本更是節稅利器
對企(qi)(qi)業(ye)而(er)言，研(yan)發支出記入(ru)管(guan)(guan)理費用并非終(zhong)點(dian)(dian)，而(er)是(shi)享受(shou)稅收優(you)惠的(de)起(qi)點(dian)(dian)。通過規(gui)范的(de)會計核算、準確的(de)費用歸集(ji)和(he)完善的(de)資料(liao)管(guan)(guan)理，企(qi)(qi)業(ye)不(bu)僅能合規(gui)扣除管(guan)(guan)理費用中的(de)研(yan)發支出，更(geng)能將研(yan)發投入(ru)轉化(hua)為降低稅負(fu)的(de)實際收益。在創(chuang)新驅(qu)動(dong)的(de)時(shi)代背(bei)景下，讀懂"管(guan)(guan)理費用扣除研(yan)發"的(de)財稅邏輯，既是(shi)企(qi)(qi)業(ye)財務(wu)人員的(de)必(bi)備技(ji)能，更(geng)是(shi)企(qi)(qi)業(ye)提升競爭力的(de)重要支撐。
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