銷(xiao)售(shou)贈(zeng)送(song)(song)(song)行為是(shi)在市場經濟不(bu)斷發(fa)(fa)(fa)展(zhan)的(de)(de)基礎上產(chan)(chan)生和發(fa)(fa)(fa)展(zhan)起來的(de)(de)，是(shi)企業為擴大銷(xiao)售(shou)而(er)采取的(de)(de)特殊銷(xiao)售(shou)方式(shi)(shi)(shi)，即銷(xiao)售(shou)的(de)(de)同(tong)時(shi)再贈(zeng)送(song)(song)(song)購(gou)(gou)買者事先(xian)約定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)一些物品(pin)或有價證券(quan)。我們常見的(de)(de)主(zhu)要銷(xiao)售(shou)贈(zeng)送(song)(song)(song)形式(shi)(shi)(shi)有“買一贈(zeng)一”、“捆(kun)綁銷(xiao)售(shou)”、“購(gou)(gou)物贈(zeng)券(quan)”等贈(zeng)送(song)(song)(song)銷(xiao)售(shou)形式(shi)(shi)(shi)。經調查(cha)發(fa)(fa)(fa)現，現如(ru)(ru)今(jin)這樣的(de)(de)銷(xiao)售(shou)方式(shi)(shi)(shi)在商品(pin)流(liu)通環節已(yi)廣(guang)泛存在，廠家有，商家也有。針對如(ru)(ru)此(ci)變化多樣的(de)(de)銷(xiao)售(shou)方式(shi)(shi)(shi)，稅(shui)收(shou)法規、文件中(zhong)就如(ru)(ru)何(he)(he)征收(shou)增值稅(shui)尚沒有明確的(de)(de)針對性解(jie)釋。在《增值稅(shui)暫行條例》第四條僅對贈(zeng)送(song)(song)(song)有這樣的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)：“將自(zi)產(chan)(chan)、委托加(jia)工或外購(gou)(gou)的(de)(de)貨物無(wu)償贈(zeng)送(song)(song)(song)他人(ren)，應視同(tong)銷(xiao)售(shou)”。那么上述這些新(xin)出現的(de)(de)銷(xiao)售(shou)方式(shi)(shi)(shi)究(jiu)竟是(shi)否屬(shu)于贈(zeng)送(song)(song)(song)，是(shi)有償還(huan)是(shi)無(wu)償贈(zeng)送(song)(song)(song)？這里的(de)(de)有償和無(wu)償又該如(ru)(ru)何(he)(he)界定(ding)(ding)(ding)？征稅(shui)的(de)(de)現狀又如(ru)(ru)何(he)(he)？等等。不(bu)同(tong)的(de)(de)界定(ding)(ding)(ding)方法會(hui)對稅(shui)收(shou)產(chan)(chan)生很大影(ying)響(xiang)(xiang)，這些不(bu)僅直接影(ying)響(xiang)(xiang)到增值稅(shui)的(de)(de)征收(shou)，還(huan)將影(ying)響(xiang)(xiang)國家財政收(shou)入和經濟的(de)(de)發(fa)(fa)(fa)展(zhan)與(yu)穩定(ding)(ding)(ding)。
現行(xing)《增值稅(shui)暫行(xing)條例(li)》還(huan)是(shi)(shi)1994年稅(shui)改時制定(ding)的(de)，那時的(de)市(shi)場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)還(huan)是(shi)(shi)不完(wan)全的(de)市(shi)場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)，不論(lun)商家(jia)還(huan)是(shi)(shi)廠家(jia)，銷售方(fang)式和(he)手(shou)段(duan)都比較單一。但經(jing)過十年的(de)發(fa)展(zhan)，今天我國(guo)的(de)市(shi)場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)已經(jing)較為完(wan)善了，多種經(jing)濟(ji)(ji)體(ti)制、經(jing)營方(fang)式已經(jing)在各經(jing)濟(ji)(ji)領域廣(guang)泛(fan)涌現，新(xin)業務(wu)、新(xin)事(shi)項的(de)大量出(chu)現，要求稅(shui)收政(zheng)策根據(ju)客觀實際進(jin)行(xing)調整和(he)補充。筆者根據(ju)平時工作中的(de)所見(jian)所聞(wen)，結合實例(li)對銷售贈(zeng)送征收增值稅(shui)問(wen)題做一些(xie)分(fen)析探討。
一、對銷售贈送行為的分析
（一(yi)(yi)）“買(mai)一(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)”或(huo)“捆綁(bang)”銷售贈(zeng)送方式
“買(mai)一贈(zeng)一”或(huo)“捆綁(bang)”銷售贈(zeng)送，即消費者在購(gou)買(mai)某件商(shang)品時(shi)可(ke)以免費得到某件贈(zeng)品或(huo)以遠(yuan)遠(yuan)低于(yu)贈(zeng)品的價(jia)錢(qian)購(gou)買(mai)贈(zeng)品。例(li)如：買(mai)一大桶油(you)贈(zeng)一小(xiao)桶油(you)；買(mai)一套化妝(zhuang)品可(ke)以加(jia)20元(yuan)另贈(zeng)一瓶價(jia)值180元(yuan)的潔面乳。
1、首先看(kan)(kan)免(mian)費得到贈品(pin)(pin)(pin)的(de)情(qing)況。對(dui)(dui)于一(yi)般銷(xiao)售(shou)或(huo)贈送行為(wei)(wei)在企業財務(wu)處(chu)理和稅(shui)收政策(ce)問題(ti)上是(shi)明確的(de)。但(dan)是(shi)此處(chu)的(de)贈品(pin)(pin)(pin)該如(ru)何看(kan)(kan)待，應否征稅(shui)，如(ru)何征稅(shui)呢(ni)？就以買一(yi)大(da)桶油(you)(you)贈一(yi)小桶油(you)(you)為(wei)(wei)例(li)，就贈品(pin)(pin)(pin)（一(yi)小桶油(you)(you)）本身而言，受贈者無須為(wei)(wei)贈品(pin)(pin)(pin)付款，假如(ru)僅(jin)從字面看(kan)(kan)，該贈品(pin)(pin)(pin)應視(shi)為(wei)(wei)無償贈送，按(an)《增值稅(shui)暫行條例(li)》第四條規定(ding)，應視(shi)同(tong)銷(xiao)售(shou)繳納增值稅(shui)。但(dan)贈品(pin)(pin)(pin)表面上看(kan)(kan)是(shi)無償，可得到贈品(pin)(pin)(pin)的(de)前提條件(jian)必(bi)須是(shi)先行購買，即只有(you)在消費者購買了指(zhi)定(ding)商品(pin)(pin)(pin)之(zhi)后，贈與(yu)行為(wei)(wei)才會發(fa)生，即贈予是(shi)同(tong)銷(xiao)售(shou)同(tong)時發(fa)生，是(shi)銷(xiao)售(shou)的(de)附帶行為(wei)(wei)，俗稱“搭售(shou)”，所以這(zhe)里的(de)贈予又(you)可視(shi)為(wei)(wei)有(you)償贈予，整個銷(xiao)售(shou)行為(wei)(wei)可推定(ding)為(wei)(wei)商業折扣(kou)或(huo)對(dui)(dui)原(yuan)商品(pin)(pin)(pin)的(de)降(jiang)價銷(xiao)售(shou)。
2、其次再看低(di)(di)價(jia)購買贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)情況。前面提到的(de)(de)(de)(de)購買一套化妝品(pin)(pin)(pin)(pin)可(ke)以(yi)加20元另贈(zeng)(zeng)一瓶潔面乳(ru)的(de)(de)(de)(de)例子。很顯(xian)然(ran)消(xiao)費者要想得到價(jia)值(zhi)180元的(de)(de)(de)(de)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)必(bi)須付款20元，可(ke)見贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)表現為有(you)償贈(zeng)(zeng)送，只(zhi)不過(guo)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)價(jia)格比(bi)單(dan)獨銷(xiao)售(shou)價(jia)格有(you)所降(jiang)低(di)(di)而已，那(nei)么此種情況下贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)計稅(shui)依據應(ying)如何確(que)定(ding)(ding)(ding)呢，是(shi)以(yi)20元還(huan)是(shi)180元為準(zhun)呢？從(cong)案例中(zhong)我(wo)們看出這里的(de)(de)(de)(de)“降(jiang)低(di)(di)”是(shi)有(you)條(tiao)件(jian)的(de)(de)(de)(de)，即你必(bi)須先(xian)行購買商家指定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)商品(pin)(pin)(pin)(pin)。既然(ran)是(shi)“有(you)償”又有(you)“條(tiao)件(jian)”，那(nei)么確(que)定(ding)(ding)(ding)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)計稅(shui)依據如仍套用《增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫行條(tiao)例實施細(xi)則(ze)》第十六條(tiao)的(de)(de)(de)(de)銷(xiao)售(shou)價(jia)格明(ming)顯(xian)偏低(di)(di)且無(wu)正當理由，應(ying)按同類貨物的(de)(de)(de)(de)平均(jun)銷(xiao)售(shou)價(jia)格確(que)定(ding)(ding)(ding)銷(xiao)售(shou)額(e)的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)，以(yi)180元為計稅(shui)依據，在執行上就明(ming)顯(xian)有(you)難度了。
（二）“消費返券”銷售贈(zeng)送形式
通常的(de)做法是消費(fei)者可以根據(ju)消費(fei)金(jin)額的(de)不(bu)同(tong)得(de)到(dao)不(bu)同(tong)面值的(de)代金(jin)券，在(zai)固定范圍內消費(fei)時抵頂現金(jin)或用來換(huan)取固定商品。
1、銷售贈券（或稱代金券）銷售形式情況。例如：某商場在臨近“十一”時搞促銷，采取銷售商品贈送代金券的銷售方法，如顧客一次性消費滿100元，可返一張50元的代金券，此贈券可在該商場指定的范圍再次消費時抵頂現金50元。我們且將贈送代金券和使用代金券分成兩個環節來看。在第一環節，商家對外贈送的代金券只是作為一種商品銷售打折的書面承諾，但究竟能否兌現，要等到再次消費時。所以在此階段的代金券不應對已售商品的計稅依據產生影響，應按實際收取的價款計征增值稅，而不應扣除或加記代金券的金額。如上例，商場贈券50元并未對此階段的收入100元產生任何影響，只是給消費者一個下次打折的承諾，因此應按100元計提銷項稅金。第二環節在使用階段，即消費者在消費時使用代金券，焦點問題應是收取的代金券如何處理，是將其視為正常銷售款還是作為折扣。視為正常銷售款的理由是，此階段的銷售并未打折，是正常銷售，代金券收取時抵頂了部分貨款，應視為銷售費用的增加。作為折扣的理由是，因贈送階段只是贈送了一種書面憑證，并未對收入產生任何影響，此時收取了代金券，實際上是打折的實現，企業應該按照打折以后實際收取的金額計算收入，計繳增值稅。通過兩種觀點的比較我們發現還是第二種理由相對較充分。
2、代金券換取固定商品的情況。例如：某加油站采取贈送代金券的方式銷售成品油，即加油30升可得到一張無面值的獎券，多加多得，消費者可以根據所得獎券的數量換取不等值的固定商品，比如一張獎券可換油筆一枝，5張可得鬧鐘一個等。從稅收的角度來分析這種銷售方式，企業外購贈品與正常銷售的商品不是同一種商品，企業外購油筆、鬧鐘等貨物的目的是為了搞促銷，是為了無償贈送。此行為按《增值稅暫行條例》第四條應視同銷售繳納增值稅，在政策上應無可爭議。但在這里卻存在一個征管上如何操作的問題，即課稅數量如何確定。一般情況下，企業無償贈送的商品既無準確數量，又無同類商品的售價，假如按組成計稅價格來征增值稅，但征稅數量是按所售成品油的數量推算出贈品數量還是只以企業帳面為標準。如果以企業帳面數量為標準很顯然稅務機關對此缺乏可控性，因為多數企業不完整、準確記錄贈品購、銷、存的數量；如果按銷售成品油的數量來推算，也存在過于苛刻、不太真實的情況，因為許多客戶加油后雖得到獎券，但卻不一定領取獎品。所以對這種銷售方式下的贈品如果按視同銷售征稅，其效果與實際情況將相去甚遠。
（三）平銷(xiao)返利銷(xiao)售(shou)贈送方式
目(mu)前在(zai)(zai)廠(chang)家(jia)(jia)和(he)(he)(he)商(shang)家(jia)(jia)之間(jian)交(jiao)易，此(ci)(ci)(ci)(ci)種(zhong)(zhong)形(xing)(xing)式(shi)比較多見，但反(fan)映(ying)出來(lai)的(de)(de)(de)(de)形(xing)(xing)式(shi)卻不(bu)一樣,主要有(you)：1、以降價(jia)(jia)(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)形(xing)(xing)式(shi)反(fan)映(ying)出來(lai)，即(ji)(ji)某一階(jie)段商(shang)品(pin)的(de)(de)(de)(de)售價(jia)(jia)(jia)(jia)會(hui)低于(yu)定(ding)價(jia)(jia)(jia)(jia)，如企業降價(jia)(jia)(jia)(jia)純屬市場(chang)左右(you)，降價(jia)(jia)(jia)(jia)純是為(wei)(wei)(wei)(wei)促銷(xiao)(xiao)，購銷(xiao)(xiao)雙方無關(guan)(guan)聯關(guan)(guan)系，那么此(ci)(ci)(ci)(ci)種(zhong)(zhong)降價(jia)(jia)(jia)(jia)應理解為(wei)(wei)(wei)(wei)折(zhe)扣。由于(yu)商(shang)品(pin)降價(jia)(jia)(jia)(jia)而(er)使商(shang)家(jia)(jia)受到(dao)的(de)(de)(de)(de)損失，會(hui)在(zai)(zai)廠(chang)家(jia)(jia)和(he)(he)(he)商(shang)家(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)下(xia)次(ci)(ci)交(jiao)易時(shi)體(ti)現出來(lai)，即(ji)(ji)廠(chang)家(jia)(jia)會(hui)將補償(chang)額在(zai)(zai)下(xia)次(ci)(ci)的(de)(de)(de)(de)售價(jia)(jia)(jia)(jia)中扣除后再(zai)開(kai)具(ju)(ju)發(fa)(fa)票(piao)，將兩次(ci)(ci)發(fa)(fa)貨對(dui)比，仍表(biao)現為(wei)(wei)(wei)(wei)降價(jia)(jia)(jia)(jia)銷(xiao)(xiao)售。在(zai)(zai)進行帳(zhang)務(wu)處(chu)理時(shi)，廠(chang)家(jia)(jia)和(he)(he)(he)商(shang)家(jia)(jia)均(jun)按(an)發(fa)(fa)票(piao)上的(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)額入(ru)帳(zhang)和(he)(he)(he)計提(ti)銷(xiao)(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)、進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)。2、以返(fan)(fan)(fan)(fan)還資(zi)(zi)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)形(xing)(xing)式(shi)反(fan)映(ying)出來(lai)，即(ji)(ji)由于(yu)商(shang)品(pin)降價(jia)(jia)(jia)(jia)使得(de)商(shang)家(jia)(jia)受到(dao)的(de)(de)(de)(de)部分損失由廠(chang)家(jia)(jia)以補貼的(de)(de)(de)(de)形(xing)(xing)式(shi)返(fan)(fan)(fan)(fan)還。對(dui)于(yu)此(ci)(ci)(ci)(ci)時(shi)返(fan)(fan)(fan)(fan)還的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)文件(jian)有(you)明確的(de)(de)(de)(de)規定(ding)，即(ji)(ji)：“凡(fan)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，無論(lun)是否有(you)平銷(xiao)(xiao)行為(wei)(wei)(wei)(wei)，因購買貨物(wu)而(er)從(cong)銷(xiao)(xiao)售方取得(de)的(de)(de)(de)(de)各種(zhong)(zhong)形(xing)(xing)式(shi)的(de)(de)(de)(de)返(fan)(fan)(fan)(fan)還資(zi)(zi)金(jin)(jin)，均(jun)應依所購貨物(wu)的(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率計算應沖減的(de)(de)(de)(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)，并從(cong)其取得(de)返(fan)(fan)(fan)(fan)還資(zi)(zi)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)當期的(de)(de)(de)(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)中予以沖減。”此(ci)(ci)(ci)(ci)時(shi)返(fan)(fan)(fan)(fan)利涉及的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)，廠(chang)家(jia)(jia)一般(ban)會(hui)直接增(zeng)加銷(xiao)(xiao)售費用，而(er)商(shang)家(jia)(jia)此(ci)(ci)(ci)(ci)時(shi)會(hui)有(you)不(bu)同的(de)(de)(de)(de)處(chu)理方法，有(you)的(de)(de)(de)(de)開(kai)具(ju)(ju)資(zi)(zi)金(jin)(jin)往來(lai)發(fa)(fa)票(piao)，將收(shou)到(dao)的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)直接計入(ru)利潤科目(mu)；有(you)的(de)(de)(de)(de)給廠(chang)家(jia)(jia)開(kai)具(ju)(ju)普通銷(xiao)(xiao)售發(fa)(fa)票(piao)，但其項(xiang)目(mu)卻為(wei)(wei)(wei)(wei)一些(xie)辦公用品(pin)等；總之此(ci)(ci)(ci)(ci)種(zhong)(zhong)情況(kuang)的(de)(de)(de)(de)返(fan)(fan)(fan)(fan)利，很(hen)容易在(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)上發(fa)(fa)生問題，很(hen)多企業不(bu)會(hui)主動(dong)在(zai)(zai)沒有(you)紅字(zi)進項(xiang)發(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，沖減進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)。
以上諸多銷售贈送方式，雖然叫法不同，表現形式各異，但它們卻有其相同的特點：都是促銷的一種手段，目的都是通過一些讓利行為擴大產品的銷售數量，從而追求企業利潤的最大化。由此可以看出，所謂“買一贈一”、“消費返券”等等銷售贈送行為，在會計上其實大多應屬于“商業折扣”行為，有小部分因質量原因的降價或打折應歸入“銷售折讓”等范疇。但為什么很少有企業冠以“折扣”或“折讓”，按規定正確進行會計記錄呢，原因就是目前對“商業折扣”和“銷售折讓”在《企業會計制度》和《增值稅實施細則》等稅收文件中雖然分別有規定及處理辦法，但在其內涵及處理要求上卻不盡一致。在會計定義上“商業折扣”指的是在購貨方滿足某些條件的情況下，銷貨方給購貨方的一種優惠，這種優惠視企業情況各不相同，但歸結起來不外乎兩類，一是產品（或商品）數量上的增加，二是銷售總價或單位價格上的降低。“商業折扣”的這一內在本質決定了其在會計記錄上能夠清楚反映的只是優惠的結果而不是優惠的額度，所以在會計記錄上并不要求進行特別的反映。而稅收政策上卻要求企業將銷售額和折扣在同一張發票上分別注明，否則不得從銷售額中減除折扣額。二者之間的這種不統一和缺乏可協調性，應該說在一定程度上對會計記錄失實、稅務概念模糊、稅收政策難以落實到位起到了助推作用.
二、現行銷售贈送的帳務處理及征稅現狀
（一）“買一贈一”銷(xiao)售形式
“買一(yi)(yi)(yi)(yi)贈(zeng)(zeng)一(yi)(yi)(yi)(yi)”銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)贈(zeng)(zeng)送(song)一(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)是(shi)(shi)商(shang)家(jia)(jia)(jia)和廠(chang)家(jia)(jia)(jia)的(de)(de)(de)共同(tong)行(xing)為(wei)，據調(diao)查，贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)一(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)是(shi)(shi)由廠(chang)家(jia)(jia)(jia)隨(sui)同(tong)產品(pin)(pin)一(yi)(yi)(yi)(yi)同(tong)出(chu)庫(ku)發(fa)(fa)往商(shang)家(jia)(jia)(jia)，由商(shang)家(jia)(jia)(jia)在(zai)(zai)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)時(shi)贈(zeng)(zeng)送(song)給消(xiao)費(fei)者。發(fa)(fa)生此種銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)行(xing)為(wei)時(shi)，廠(chang)家(jia)(jia)(jia)將正(zheng)(zheng)常(chang)(chang)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)商(shang)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)額(e)計(ji)入(ru)收入(ru)，而對于贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)一(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)都是(shi)(shi)在(zai)(zai)結轉(zhuan)成(cheng)本(ben)(ben)時(shi)再(zai)做(zuo)處(chu)理，如(ru)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)是(shi)(shi)本(ben)(ben)企業的(de)(de)(de)產品(pin)(pin)，則將贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)產品(pin)(pin)成(cheng)本(ben)(ben)與正(zheng)(zheng)常(chang)(chang)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)產品(pin)(pin)成(cheng)本(ben)(ben)一(yi)(yi)(yi)(yi)同(tong)結轉(zhuan)入(ru)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)成(cheng)本(ben)(ben)；如(ru)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)是(shi)(shi)外購商(shang)品(pin)(pin)，則將贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)作(zuo)為(wei)當期的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)費(fei)用處(chu)理。在(zai)(zai)開具銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)發(fa)(fa)票時(shi)按正(zheng)(zheng)常(chang)(chang)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)商(shang)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)數(shu)量(liang)金額(e)開具，而贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)不在(zai)(zai)發(fa)(fa)票上(shang)反(fan)映(ying)，而是(shi)(shi)在(zai)(zai)商(shang)品(pin)(pin)出(chu)庫(ku)單上(shang)單獨(du)反(fan)映(ying)數(shu)量(liang)，并有(you)購銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)雙方簽字。商(shang)家(jia)(jia)(jia)在(zai)(zai)商(shang)品(pin)(pin)入(ru)庫(ku)時(shi)有(you)時(shi)反(fan)映(ying)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)數(shu)量(liang)，但入(ru)庫(ku)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)金額(e)一(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)都不作(zuo)記錄。商(shang)場(chang)在(zai)(zai)將贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)給消(xiao)費(fei)者時(shi)，也(ye)只(zhi)是(shi)(shi)做(zuo)庫(ku)存贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)數(shu)量(liang)的(de)(de)(de)減少，而不根(gen)據贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)市場(chang)售(shou)(shou)(shou)價登記收入(ru)和結轉(zhuan)成(cheng)本(ben)(ben)。不論商(shang)家(jia)(jia)(jia)還是(shi)(shi)廠(chang)家(jia)(jia)(jia)都很少有(you)將贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)另行(xing)作(zuo)價作(zuo)為(wei)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)收入(ru)來反(fan)映(ying)的(de)(de)(de)。但如(ru)果(guo)商(shang)家(jia)(jia)(jia)將贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)單獨(du)出(chu)售(shou)(shou)(shou)，則根(gen)據售(shou)(shou)(shou)價計(ji)入(ru)商(shang)品(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)收入(ru)，計(ji)提銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)項稅額(e)。
從(cong)稅收角(jiao)度來講不(bu)同的(de)(de)(de)處理方法則(ze)會產生(sheng)不(bu)同的(de)(de)(de)結果，例如(ru)：超(chao)市為(wei)促銷(xiao)(xiao)，推出“買一(yi)贈(zeng)一(yi)”的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方式，購(gou)買一(yi)大(da)瓶(ping)(ping)花生(sheng)油贈(zeng)送同品(pin)牌一(yi)小(xiao)瓶(ping)(ping)花生(sheng)油。大(da)瓶(ping)(ping)進(jin)價30元(yuan)/瓶(ping)(ping)，售(shou)(shou)價45.2元(yuan)/瓶(ping)(ping)；小(xiao)瓶(ping)(ping)進(jin)價7元(yuan)/瓶(ping)(ping)，售(shou)(shou)價11元(yuan)/瓶(ping)(ping)（以上售(shou)(shou)價為(wei)含稅價，稅率13%）。對(dui)此多數商家(jia)和廠家(jia)將此種銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方式歸入降價銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)，按實(shi)際收取的(de)(de)(de)價款繳納的(de)(de)(de)增值(zhi)稅。帳(zhang)務處理為(wei)：
確(que)認銷售收入時，借(jie)：現(xian)金(jin)45.2
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