稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)在稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)中(zhong)居于基礎(chu)地位。在稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)與財務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)分離(li)的(de)(de)情況下(xia),稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)將變得(de)較復(fu)雜。稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)具(ju)體方法包括(kuo)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)分錄(lu)、直接(jie)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)和(he)間接(jie)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)、調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)計(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)方法、調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)資(zi)(zi)料等。稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)分錄(lu)和(he)計(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)與財務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)也不同。流(liu)轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)(shui)在財務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)與稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)差(cha)異中(zhong)既(ji)有(you)(you)*性差(cha)異又(you)有(you)(you)時間性差(cha)異,稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)既(ji)有(you)(you)直接(jie)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)又(you)有(you)(you)間接(jie)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)。相(xiang)對(dui)于所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan),流(liu)轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)要(yao)簡(jian)單一(yi)些(xie),重要(yao)性要(yao)差(cha)一(yi)些(xie),但流(liu)轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)復(fu)雜之(zhi)處在于消(xiao)費稅(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)、資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)、城(cheng)市維(wei)護(hu)建設稅(shui)(shui)和(he)教育費附(fu)加的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)將影響(xiang)到所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan),同時消(xiao)費稅(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)、資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)也將影響(xiang)到城(cheng)市維(wei)護(hu)建設稅(shui)(shui)和(he)教育費附(fu)加的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)。
流轉稅在現時的(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)(wu)會計(ji)處(chu)(chu)理(li)中都是財(cai)(cai)務(wu)(wu)會計(ji)與稅務(wu)(wu)會計(ji)合一(yi)的(de)(de)(de)做法(fa),體現了(le)稅法(fa)的(de)(de)(de)要求,但(dan)許(xu)多處(chu)(chu)理(li)違背了(le)可比(bi)性原(yuan)則(ze)、實際成本原(yuan)則(ze)等財(cai)(cai)務(wu)(wu)會計(ji)核算(suan)的(de)(de)(de)一(yi)般(ban)原(yuan)則(ze),在財(cai)(cai)務(wu)(wu)會計(ji)與稅務(wu)(wu)會計(ji)分(fen)離(li)的(de)(de)(de)情況(kuang)下,對財(cai)(cai)務(wu)(wu)會計(ji)中這(zhe)些流轉稅的(de)(de)(de)處(chu)(chu)理(li)方法(fa)須進(jin)行改(gai)進(jin),本文所述的(de)(de)(de)稅務(wu)(wu)會計(ji)調整核算(suan)實務(wu)(wu)即是在此基礎上進(jin)行的(de)(de)(de)。
一、營業稅的稅務會計(ji)調整(zheng)核算
會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)標(biao)準(zhun)(zhun)(包括會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則和(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)度)對主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)確(que)(que)認(ren)采用(yong)(yong)權責(ze)發生(sheng)(sheng)制(zhi),而(er)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅條(tiao)例中對主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)確(que)(que)認(ren)采用(yong)(yong)了收(shou)(shou)付實現(xian)制(zhi)。營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅條(tiao)例規定(ding),營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅的(de)納稅業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)發生(sheng)(sheng)時間(jian)為(wei)納稅人收(shou)(shou)訖(qi)主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)款(kuan)項或(huo)取(qu)得(de)索取(qu)主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)款(kuan)項憑據(ju)的(de)當(dang)天,當(dang)納稅人以(yi)預收(shou)(shou)款(kuan)形式提供(gong)應(ying)稅勞務(wu)、轉(zhuan)讓土地使用(yong)(yong)權等(deng)無(wu)形資產(chan)(chan)(chan)、銷(xiao)售不動(dong)產(chan)(chan)(chan)時,按稅法(fa)規定(ding)應(ying)計(ji)(ji)繳(jiao)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅,而(er)財務(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)則只以(yi)“預收(shou)(shou)賬款(kuan)(或(huo)應(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan))”計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)負債,只有(you)當(dang)提供(gong)勞務(wu)、轉(zhuan)讓無(wu)形資產(chan)(chan)(chan)、銷(xiao)售不動(dong)產(chan)(chan)(chan)符合(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)標(biao)準(zhun)(zhun)規定(ding)的(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)確(que)(que)認(ren)條(tiao)件時才確(que)(que)認(ren)為(wei)主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。因此,稅務(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)對營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅的(de)調整(zheng)核算除上述會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)標(biao)準(zhun)(zhun)與稅法(fa)對有(you)關(guan)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和(he)關(guan)聯企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)之間(jian)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)調整(zheng)核算外,主(zhu)要是對主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)調整(zheng)(這(zhe)種差異(yi)屬于時間(jian)性差異(yi))。
預收款時(shi),財務會(hui)計(ji)的會(hui)計(ji)處(chu)理為(wei)借(jie)記(ji)“銀行(xing)存款”、貸(dai)(dai)記(ji)“預收賬(zhang)款(或應收賬(zhang)款)”賬(zhang)戶;當確認收入時(shi),借(jie)記(ji)“銀行(xing)存款”、“預收賬(zhang)款”等(deng)賬(zhang)戶,貸(dai)(dai)記(ji)“主(zhu)營業務收入”。
預收(shou)(shou)款(kuan)時,稅務(wu)(wu)(wu)會計的調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)為借記(ji)“預收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(或(huo)(huo)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan))調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸記(ji)“主營業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)入調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶;當提供(gong)勞務(wu)(wu)(wu)、轉讓無形資產、銷售不(bu)動產按會計準則的規(gui)定確(que)認主營業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)入時,調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)為借記(ji)“主營業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)入調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸記(ji)“預收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(或(huo)(huo)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan))調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶。
按現行企業(ye)所得稅(shui)法規定(ding),應(ying)納稅(shui)所得額(e)計算(suan)中(zhong)的(de)收(shou)入(ru)和(he)費(fei)用據(ju)權責(ze)發生制確(que)認,因(yin)此,營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)主營(ying)(ying)業(ye)務(wu)收(shou)入(ru)的(de)調整(zheng)(zheng)不影響所得稅(shui)的(de)調整(zheng)(zheng)。因(yin)此,上述(shu)調整(zheng)(zheng)分(fen)錄(lu)中(zhong)的(de)“主營(ying)(ying)業(ye)務(wu)收(shou)入(ru)調整(zheng)(zheng)”不需結轉“本(ben)年(nian)利潤(run)調整(zheng)(zheng)”。
應(ying)納營(ying)(ying)業稅(shui)額(e)(e)據財務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)中“主(zhu)(zhu)營(ying)(ying)業務(wu)(wu)收(shou)入”的(de)(de)貸方余額(e)(e)加稅(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)中“主(zhu)(zhu)營(ying)(ying)業務(wu)(wu)收(shou)入調(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)(hu)的(de)(de)貸方發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)(e)減“主(zhu)(zhu)營(ying)(ying)業務(wu)(wu)收(shou)入調(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)(hu)的(de)(de)借方發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)(e)確定(ding)應(ying)稅(shui)收(shou)入。
應稅收入(ru)=財務(wu)會計中(zhong)“主(zhu)營(ying)業務(wu)收入(ru)”的貸(dai)方余額+稅務(wu)會計中(zhong)“主(zhu)營(ying)業務(wu)收入(ru)調整”賬戶的貸(dai)方發生額-稅務(wu)會計“主(zhu)營(ying)業務(wu)收入(ru)調整”賬戶的借方發生額
調(diao)整(zheng)金(jin)額=應(ying)稅(shui)收入×適用稅(shui)率-財務會計中“應(ying)交稅(shui)費-應(ying)交營(ying)業(ye)稅(shui)”賬戶的貸(dai)方余額
如果以上調(diao)整金(jin)額(e)(e)大(da)于零(ling),則為調(diao)增(zeng);如果以上調(diao)整金(jin)額(e)(e)小于零(ling),則為調(diao)減。
營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)增(zeng)時的(de)調(diao)(diao)(diao)(diao)整分(fen)錄為:借記“營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)(diao)整營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)整”賬(zhang)戶,貸記“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)費調(diao)(diao)(diao)(diao)整應(ying)交營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)整”賬(zhang)戶;營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)減時的(de)調(diao)(diao)(diao)(diao)整分(fen)錄為:借記“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)費調(diao)(diao)(diao)(diao)整應(ying)交營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)整”賬(zhang)戶,貸記“營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)(diao)整營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)整”賬(zhang)戶。
營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)務會計調(diao)(diao)整還影響(xiang)到城市(shi)維護(hu)建設(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、教育(yu)費附加和所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)的調(diao)(diao)整。因(yin)城市(shi)維護(hu)建設(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、教育(yu)費附加的計稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據(ju)是(shi)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)(shui)三種流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e),是(shi)以稅(shui)(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui)(shui),所以營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)調(diao)(diao)整時,城市(shi)維護(hu)建設(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、教育(yu)費附加也應(ying)相應(ying)調(diao)(diao)整。
因營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)在(zai)計(ji)(ji)算企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)時(shi)計(ji)(ji)入應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)(e)的(de)可扣(kou)除項目(mu),當應(ying)納(na)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)額(e)(e)調(diao)(diao)增時(shi)(“營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)為借(jie)方余額(e)(e)),將減少(shao)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)(e),調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)為借(jie)記(ji)“本(ben)(ben)年(nian)利潤調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu),貸(dai)(dai)記(ji)“營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。應(ying)納(na)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)額(e)(e)調(diao)(diao)減時(shi)(“營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)為貸(dai)(dai)方余額(e)(e)),將增加(jia)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)(e),調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)與上相反,即借(jie)記(ji)“營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu),貸(dai)(dai)記(ji)“本(ben)(ben)年(nian)利潤調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。
為計算企業(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)納營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)金額,企業(ye)(ye)在月末應(ying)(ying)(ying)作結轉調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)分錄(lu):當(dang)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶為借方(fang)(fang)余額時(shi)(當(dang)月營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)減(jian)少),借記“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)”賬(zhang)戶,貸(dai)記“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶;當(dang)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶為貸(dai)方(fang)(fang)余額時(shi)(當(dang)月營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)增加),借記“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸(dai)記“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)”賬(zhang)戶。
企業應交(jiao)營業稅金(jin)額為財務(wu)會計中結轉(zhuan)調(diao)整分錄后(hou)的“應交(jiao)稅費應交(jiao)營業稅”賬戶(hu)的貸方余額。
營(ying)業(ye)稅(shui)的(de)(de)稅(shui)務會計調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)既(ji)采(cai)用(yong)間接調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)算(suan),又要采(cai)用(yong)直(zhi)接調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)算(suan),會計標(biao)準與(yu)稅(shui)法對有關收(shou)入(ru)和關聯企業(ye)之間收(shou)入(ru)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)算(suan)采(cai)用(yong)直(zhi)接調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)算(suan),由(you)于(yu)會計與(yu)稅(shui)法對收(shou)入(ru)確認的(de)(de)原則不同而形成的(de)(de)主營(ying)業(ye)務收(shou)入(ru)差異調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)算(suan)采(cai)用(yong)間接調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)算(suan),即先調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)確定應(ying)稅(shui)收(shou)入(ru),再確定應(ying)納稅(shui)額。
二(er)、資(zi)源稅的稅務會計調整核算(suan)
稅(shui)務(wu)會計(ji)(ji)和(he)財(cai)(cai)務(wu)會計(ji)(ji)對資源稅(shui)的會計(ji)(ji)核算差異只(zhi)存(cun)在于對企(qi)業(ye)(ye)外購液體鹽(yan)(yan)加(jia)工成固體鹽(yan)(yan)時的處(chu)(chu)理(此(ci)差異為(wei)*性差異),企(qi)業(ye)(ye)對銷售礦產(chan)(chan)品、自產(chan)(chan)自用礦產(chan)(chan)品、收購未稅(shui)礦產(chan)(chan)品的會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理,在財(cai)(cai)務(wu)會計(ji)(ji)和(he)稅(shui)務(wu)會計(ji)(ji)中(zhong)基本相同,不存(cun)在差異,因此(ci)不需調整。
現行財(cai)務(wu)會計(ji)處理(li)方法(fa)規定,企(qi)業收購未稅(shui)(shui)礦(kuang)產品時,將代扣代繳(jiao)的資源稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款計(ji)入礦(kuang)產品的實際成(cheng)(cheng)本,而企(qi)業外(wai)購液(ye)體鹽加工成(cheng)(cheng)固(gu)體鹽支付的資源稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款因稅(shui)(shui)法(fa)規定可以抵扣,不計(ji)入液(ye)體鹽的實際成(cheng)(cheng)本,這明顯(xian)與會計(ji)核算(suan)的實際成(cheng)(cheng)本原則、可比性(xing)原則不符。
企業外(wai)購液體(ti)鹽加(jia)工成固(gu)體(ti)鹽時,現(xian)行(xing)財務(wu)會(hui)計(ji)處理方法為:按允許抵扣的(de)(de)(de)資源(yuan)(yuan)稅額(e),借(jie)記“應交稅費應交資源(yuan)(yuan)稅”賬戶,按外(wai)購價款扣除允許抵扣資源(yuan)(yuan)稅后(hou)的(de)(de)(de)差額(e),借(jie)記“物資采購”等賬戶,按應支付的(de)(de)(de)全(quan)部價款,貸記“銀(yin)行(xing)存款”、“應付賬款”等賬戶。這種(zhong)規定實(shi)質(zhi)上是(shi)財務(wu)會(hui)計(ji)與稅務(wu)會(hui)計(ji)合(he)一的(de)(de)(de)情況下(xia),會(hui)計(ji)準則為遷(qian)就稅法而采取的(de)(de)(de)做法。因此,在現(xian)行(xing)財務(wu)會(hui)計(ji)與稅務(wu)會(hui)計(ji)合(he)一的(de)(de)(de)情況下(xia),稅務(wu)會(hui)計(ji)不需進(jin)行(xing)調整核算,這也是(shi)有(you)的(de)(de)(de)人認為稅務(wu)會(hui)計(ji)不需分離的(de)(de)(de)原因之(zhi)所在。
在(zai)(zai)稅(shui)務(wu)會(hui)(hui)計與財務(wu)會(hui)(hui)計分(fen)離的情(qing)況下(xia),收購(gou)(gou)未稅(shui)礦(kuang)產品和為加(jia)工(gong)固體鹽(yan)而外(wai)購(gou)(gou)液體鹽(yan)支付的資(zi)源稅(shui)稅(shui)款(kuan),在(zai)(zai)財務(wu)會(hui)(hui)計中(zhong)應全部計入有(you)關資(zi)產的實際成本中(zhong),按外(wai)購(gou)(gou)價款(kuan)(包括允許抵扣的資(zi)源稅(shui)額)借記(ji)“物資(zi)采購(gou)(gou)”等賬(zhang)戶(hu),貸記(ji)“銀行(xing)存款(kuan)”、“應付賬(zhang)款(kuan)”等賬(zhang)戶(hu)。
資(zi)源稅(shui)的稅(shui)務會(hui)計調整核算(suan)應(ying)采(cai)用直接調整核算(suan)。
在稅(shui)務會(hui)(hui)計(ji)與財務會(hui)(hui)計(ji)分離的情況(kuang)下,在稅(shui)務會(hui)(hui)計(ji)中,應將為(wei)(wei)加(jia)工固體鹽而外購(gou)液(ye)體鹽支付的資源稅(shui)稅(shui)款抵(di)扣,調整(zheng)時按外購(gou)液(ye)體鹽數量和(he)單(dan)位稅(shui)額計(ji)算扣除。用公式表示為(wei)(wei):
調整金額(e)=外購液體(ti)鹽數量×單位(wei)稅額(e)
在稅(shui)務會計中,調(diao)(diao)整(zheng)分錄為(wei)借記“應(ying)交(jiao)稅(shui)費調(diao)(diao)整(zheng)應(ying)交(jiao)資(zi)源稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶,貸記“主(zhu)(zhu)營(ying)業務支(zhi)出調(diao)(diao)整(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶。其中,貸方本(ben)應(ying)為(wei)“物資(zi)采購調(diao)(diao)整(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶,但隨(sui)著外購液體鹽入庫、加工生產(chan)成(cheng)固體鹽并(bing)出售,應(ying)分別轉(zhuan)入“原材料(liao)調(diao)(diao)整(zheng)”、“生產(chan)成(cheng)本(ben)調(diao)(diao)整(zheng)”、“主(zhu)(zhu)營(ying)業務支(zhi)出調(diao)(diao)整(zheng)”。
為計算企業(ye)應(ying)納資(zi)源(yuan)稅(shui)金(jin)額,企業(ye)在(zai)月末(mo)應(ying)作結轉調整分(fen)錄:借記“應(ying)交稅(shui)費應(ying)交資(zi)源(yuan)稅(shui)”賬(zhang)戶(hu),貸記“應(ying)交稅(shui)費調整應(ying)交資(zi)源(yuan)稅(shui)調整”賬(zhang)戶(hu)。
企業應交(jiao)(jiao)(jiao)資源稅金額為財務會計中(zhong)結轉調整分錄后的(de)“應交(jiao)(jiao)(jiao)稅費應交(jiao)(jiao)(jiao)資源稅”賬戶(hu)的(de)貸方(fang)余額。
應納(na)(na)資(zi)源稅金額的調(diao)整(zheng)還影響(xiang)到所得(de)稅的調(diao)整(zheng),資(zi)源稅的稅務會計(ji)調(diao)整(zheng)主要是調(diao)減(jian)。因資(zi)源稅款可在(zai)所得(de)稅前扣除,應納(na)(na)資(zi)源稅調(diao)減(jian)時,將增加應稅所得(de),調(diao)整(zheng)分錄為借記“本年利潤調(diao)整(zheng)”賬戶,貸(dai)記“營(ying)業稅金及附加調(diao)整(zheng)”賬戶。
三(san)、城市維護建設(she)稅的稅務會(hui)計(ji)調整(zheng)核算
城(cheng)市(shi)維護建設(she)稅(shui)是對繳納增值(zhi)稅(shui)、消費稅(shui)和營業(ye)稅(shui)的(de)單位和個(ge)人(ren),以(yi)其實際(ji)繳納的(de)這三個(ge)稅(shui)種(zhong)的(de)稅(shui)額(e)作為計稅(shui)依據(ju)而(er)征(zheng)收(shou)的(de)一種(zhong)稅(shui)。
城(cheng)市維護(hu)建設稅的計算(suan)是以稅計稅,即(ji)以三種流轉稅(增值稅、消費稅、營業(ye)稅)的應納稅額為(wei)依據,據一定稅率計算(suan),故(gu)增值稅、消費稅、營業(ye)稅三稅調整時,必然影響(xiang)到城(cheng)市維護(hu)建設稅,城(cheng)市維護(hu)建設稅也需相(xiang)應調整。
城(cheng)市(shi)維護建設稅(shui)的稅(shui)務會計調整核(he)算(suan)主要包括計量和(he)記錄的調整核(he)算(suan)。
城市維護建設(she)稅的(de)(de)(de)差異(yi)即三種流轉稅的(de)(de)(de)差異(yi),為*性差異(yi),與三種流轉稅差異(yi)的(de)(de)(de)性質相同(tong)。因此不會(hui)對(dui)以后稅務(wu)年度的(de)(de)(de)稅務(wu)會(hui)計(ji)調整產(chan)生(sheng)影響。同(tong)時,城市維護建設(she)稅的(de)(de)(de)差異(yi)引起(qi)的(de)(de)(de)調整分錄(lu),須(xu)對(dui)沖(chong)。
城市(shi)維護(hu)建設稅調整的(de)計(ji)量方法有兩種(zhong),這(zhe)兩種(zhong)方法可(ke)同時運用,相互(hu)印證。一(yi)種(zhong)方法可(ke)稱為(wei)直接法,另一(yi)種(zhong)方法可(ke)稱為(wei)間接法。
(一)直接法(fa)
調整(zheng)金額為(wei)三種流轉稅調整(zheng)后應(ying)(ying)納(na)稅額和稅率的積與財務會計(ji)中“應(ying)(ying)交稅費應(ying)(ying)交城(cheng)市維護(hu)建(jian)設稅”賬戶貸方余(yu)額之差。用(yong)公(gong)式表示為(wei):
按(an)稅(shui)法規(gui)定應(ying)交城市維護建設稅(shui)金額(e)=調整后(hou)三稅(shui)應(ying)納稅(shui)額(e)×稅(shui)率
城(cheng)(cheng)市(shi)維護建(jian)設稅(shui)調(diao)整金額=調(diao)整后三稅(shui)應(ying)納稅(shui)額×稅(shui)率-財務會(hui)計(ji)中“應(ying)交(jiao)稅(shui)費應(ying)交(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)維護建(jian)設稅(shui)”賬戶貸(dai)方余(yu)額
城(cheng)市維護建設(she)稅的稅率有1%、5%、7%三種。
如(ru)果(guo)以(yi)上調(diao)(diao)(diao)(diao)整金(jin)額大(da)于零,則為調(diao)(diao)(diao)(diao)增;如(ru)果(guo)以(yi)上調(diao)(diao)(diao)(diao)整金(jin)額小(xiao)于零,則為調(diao)(diao)(diao)(diao)減(jian)。
(二)間(jian)接法
為(wei)計算企業(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)納城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)金額(e)(e),企業(ye)在月末應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)作結轉調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄:當“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)(hu)為(wei)借(jie)方余額(e)(e)時,表示(shi)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)減(jian)少(shao)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)額(e)(e),借(jie)記“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)”賬(zhang)戶(hu)(hu),貸記“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)(hu);而(er)當“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)(hu)為(wei)貸方余額(e)(e)時,表示(shi)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)增加應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)額(e)(e),應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)借(jie)記“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)(hu),貸記“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維護(hu)(hu)建(jian)(jian)設稅(shui)(shui)”賬(zhang)戶(hu)(hu)。
企業應交城市維(wei)護建設稅(shui)金額為財務會計中結轉調整分錄后的“應交稅(shui)費應交城市維(wei)護建設稅(shui)”賬戶的貸方余額。
因城(cheng)市(shi)維護(hu)(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)是按流(liu)轉(zhuan)稅(shui)(shui)三稅(shui)(shui)(增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)、消(xiao)費稅(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui))稅(shui)(shui)額(e)以(yi)稅(shui)(shui)計稅(shui)(shui),從定(ding)性分析(xi)的角度看,城(cheng)市(shi)維護(hu)(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)調(diao)(diao)整金額(e)的方向與三稅(shui)(shui)調(diao)(diao)整方向相(xiang)同(tong),三稅(shui)(shui)調(diao)(diao)增(zeng)則城(cheng)市(shi)維護(hu)(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)也調(diao)(diao)增(zeng),反之,三稅(shui)(shui)調(diao)(diao)減則城(cheng)市(shi)維護(hu)(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)也調(diao)(diao)減。
從定量分析(xi)的角度(du)看,城市(shi)維護建(jian)設稅(shui)調整金(jin)額應(ying)為流轉稅(shui)三(san)稅(shui)調整金(jin)額與城市(shi)維護建(jian)設稅(shui)稅(shui)率的積(ji)。用公式表示(shi)為:
城(cheng)市維護建設(she)稅調整金額=稅務會計中(zhong)流轉稅三稅調整金額合計×適用(yong)稅率
調(diao)整(zheng)(zheng)時(shi)如增值稅(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)三稅(shui)(shui)(shui)調(diao)增則(ze)調(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)為借記“營業稅(shui)(shui)(shui)金(jin)及(ji)附加調(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu),貸記“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費調(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)交(jiao)城市維(wei)護建設(she)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)。如三稅(shui)(shui)(shui)調(diao)減則(ze)調(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)與上(shang)相反。
因城市維(wei)護(hu)建(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui)作(zuo)為企(qi)業(ye)的“營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)及(ji)附(fu)加(jia)”計入企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的準予扣除項(xiang)目,城市維(wei)護(hu)建(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui)的調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)還(huan)影響到所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)。應(ying)(ying)納城市維(wei)護(hu)建(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)增時,將(jiang)減少應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de),調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄為借記(ji)“本(ben)年(nian)利(li)潤(run)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu),貸記(ji)“營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)及(ji)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)。應(ying)(ying)納城市維(wei)護(hu)建(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)減時,將(jiang)增加(jia)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de),調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄與上相反,借記(ji)“營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)及(ji)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu),貸記(ji)“本(ben)年(nian)利(li)潤(run)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)。
城(cheng)市維護建(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)務會(hui)計調(diao)整(zheng)核(he)算(suan)(suan)采用直接調(diao)整(zheng)核(he)算(suan)(suan),其稅(shui)(shui)(shui)(shui)基為三稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e),其稅(shui)(shui)(shui)(shui)基的調(diao)整(zheng)已在(zai)三稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整(zheng)中完成,因此,城(cheng)市維護建(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的調(diao)整(zheng)核(he)算(suan)(suan)采用直接調(diao)整(zheng)即可。
四、教育費(fei)附(fu)加的稅務會計調(diao)整核算
從理論上講(jiang),教育(yu)費(fei)(fei)(fei)附(fu)加不是一種稅(shui)(shui)(shui)(shui),但在(zai)實際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收工(gong)作中,教育(yu)費(fei)(fei)(fei)附(fu)加由稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關代征,在(zai)計(ji)算應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得額(e)時(shi)可扣除,可以(yi)視(shi)同(tong)一種稅(shui)(shui)(shui)(shui)。它也同(tong)城(cheng)市維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)一樣,是按流轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消(xiao)費(fei)(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui))稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)以(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。當流轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)時(shi),必然影(ying)響到教育(yu)費(fei)(fei)(fei)附(fu)加,它也必須(xu)調(diao)(diao)整(zheng)。教育(yu)費(fei)(fei)(fei)附(fu)加的稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)會(hui)計(ji)調(diao)(diao)整(zheng)核算采用(yong)(yong)直接調(diao)(diao)整(zheng)核算,其稅(shui)(shui)(shui)(shui)基為(wei)三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e),其稅(shui)(shui)(shui)(shui)基的調(diao)(diao)整(zheng)已在(zai)三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)中完成,因此,教育(yu)費(fei)(fei)(fei)附(fu)加的調(diao)(diao)整(zheng)核算采用(yong)(yong)直接調(diao)(diao)整(zheng)即(ji)可。
因(yin)教育費(fei)附(fu)加(jia)(jia)(jia)作為(wei)企業的“營業稅金(jin)及(ji)附(fu)加(jia)(jia)(jia)”計入企業所得稅的準予(yu)扣除項目,教育費(fei)附(fu)加(jia)(jia)(jia)的調整還(huan)影響(xiang)到(dao)所得稅的調整。
教育費(fei)附加的稅務(wu)會計(ji)調(diao)整核算(suan)主要包(bao)括計(ji)量(liang)和記(ji)錄的調(diao)整核算(suan)。
教(jiao)育(yu)費附(fu)加(jia)的差異(yi)(yi)為*性(xing)差異(yi)(yi),與三(san)種流轉稅(shui)(shui)的差異(yi)(yi)的性(xing)質相同(tong)。因(yin)其(qi)不會(hui)對以后稅(shui)(shui)務(wu)年度的稅(shui)(shui)務(wu)會(hui)計調整產生影(ying)響。同(tong)時,教(jiao)育(yu)費附(fu)加(jia)的差異(yi)(yi)引起的調整分錄,須對沖(chong)。
教育費附加調整的計量(liang)方法(fa)有兩種,這兩種方法(fa)可同時(shi)運用(yong),相互(hu)印(yin)證。一種方法(fa)可稱為(wei)直接法(fa),另一種方法(fa)可稱為(wei)間(jian)接法(fa)。
(一(yi))直(zhi)接法
調(diao)整金(jin)額為三種流(liu)轉(zhuan)稅調(diao)整后應納稅額和(he)征收(shou)率的(de)積與財務會計中“其(qi)他應交款(kuan)應交教育費附加”賬戶貸方余額之差。
按稅法規定應(ying)交教(jiao)育費附(fu)加(jia)金額=調整(zheng)后三稅應(ying)納稅額×征(zheng)收率
教育費(fei)附(fu)加(jia)調整金(jin)額=調整后三稅應納稅額×征收率-財務會(hui)計(ji)中“其他應交(jiao)款(kuan)應交(jiao)教育費(fei)附(fu)加(jia)”賬(zhang)戶貸(dai)方余額
教(jiao)育費附加(jia)的征收率由各地(di)方在(zai)3%-5%的范圍內確定。
如果以(yi)上調(diao)整金(jin)額(e)大于(yu)(yu)零,則(ze)為調(diao)增(zeng);如果以(yi)上調(diao)整金(jin)額(e)小于(yu)(yu)零,則(ze)為調(diao)減。
(二)間接法
因教(jiao)育(yu)(yu)費附(fu)加是按流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消(xiao)費稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui))稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)以稅(shui)(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui)(shui),從定性分析的角度看,教(jiao)育(yu)(yu)費附(fu)加調(diao)(diao)整金額(e)的方向(xiang)與三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整方向(xiang)相同,三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)增(zeng)(zeng)則教(jiao)育(yu)(yu)費附(fu)加也調(diao)(diao)增(zeng)(zeng),反(fan)之,三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)減則教(jiao)育(yu)(yu)費附(fu)加也調(diao)(diao)減。
從定量分析(xi)的角(jiao)度看,教(jiao)育(yu)費附加調整金額(e)應為流轉稅三稅調整金額(e)與(yu)教(jiao)育(yu)費附加征收率的積。用公式表(biao)示為:
教(jiao)育(yu)費附(fu)加調(diao)(diao)整金額(e)=稅(shui)務會計(ji)中(zhong)流轉稅(shui)三(san)稅(shui)調(diao)(diao)整金額(e)合計(ji)×征收率
稅(shui)(shui)務(wu)會計調整(zheng)(zheng)(zheng)核算時,如果增值稅(shui)(shui)、消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)三稅(shui)(shui)合(he)計調增(教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)加(jia)(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)金(jin)額大于零(ling)(ling))則調整(zheng)(zheng)(zheng)分(fen)錄為借記(ji)“營(ying)業稅(shui)(shui)金(jin)及(ji)附(fu)加(jia)(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu),貸(dai)記(ji)“其他應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)款(kuan)調整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)加(jia)(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)。如三稅(shui)(shui)合(he)計調減(教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)加(jia)(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)金(jin)額小于零(ling)(ling))則調整(zheng)(zheng)(zheng)分(fen)錄與上相反(fan),即借記(ji)“其他應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)款(kuan)調整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)加(jia)(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu),貸(dai)記(ji)“營(ying)業稅(shui)(shui)金(jin)及(ji)附(fu)加(jia)(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)。
教育費(fei)(fei)附加(jia)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)增時,將調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)減應(ying)納稅所(suo)得(de)額(e)(e)和(he)應(ying)納所(suo)得(de)稅額(e)(e),調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄為:借(jie)記“本(ben)年(nian)利潤調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)(hu),貸(dai)記“營業(ye)稅金(jin)及附加(jia)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)(hu);反之,教育費(fei)(fei)附加(jia)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)減時,將調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)增應(ying)納稅所(suo)得(de)額(e)(e)和(he)應(ying)納所(suo)得(de)稅額(e)(e),調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄為:借(jie)記“營業(ye)稅金(jin)及附加(jia)調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)(hu),貸(dai)記“本(ben)年(nian)利潤調(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)(hu)。
為(wei)(wei)計算企(qi)業應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)金額(e)(e),企(qi)業在月末應(ying)(ying)(ying)作結轉調(diao)(diao)(diao)整(zheng)分錄:當(dang)“其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬戶(hu)為(wei)(wei)借(jie)方(fang)余額(e)(e)時,借(jie)記(ji)(ji)“其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)”賬戶(hu),貸(dai)記(ji)(ji)“其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬戶(hu);當(dang)“其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬戶(hu)為(wei)(wei)貸(dai)方(fang)余額(e)(e)時,借(jie)記(ji)(ji)“其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬戶(hu),貸(dai)記(ji)(ji)“其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)”賬戶(hu)。
企(qi)業應(ying)交教育費附加金(jin)額為財(cai)務會計(ji)中(zhong)結轉調整(zheng)分(fen)錄后的“其他應(ying)交款(kuan)應(ying)交教育費附加”賬戶(hu)的貸(dai)方余額。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/1415.html
