某自營出口生產企業是增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，出口貨(huo)物(wu)的(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)17%，退稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)15%。某年8月有關(guan)經(jing)營業務(wu)為(wei)：購原材料(liao)一批，取得的(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用發票注明的(de)(de)價(jia)(jia)款200萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，外購貨(huo)物(wu)準予抵扣進項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)34萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，貨(huo)已驗收入庫。當(dang)月進料(liao)加工免稅(shui)(shui)(shui)進口料(liao)件的(de)(de)組成計稅(shui)(shui)(shui)價(jia)(jia)格100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。上期(qi)末留抵稅(shui)(shui)(shui)款6萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。本(ben)月內銷(xiao)貨(huo)物(wu)不含稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)售額(e)(e)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。收款117萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)存入銀行。本(ben)月出口貨(huo)物(wu)銷(xiao)售額(e)(e)折合人(ren)民幣200萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。
（1）免(mian)(mian)抵退(tui)稅(shui)(shui)(shui)不得免(mian)(mian)征(zheng)和抵扣稅(shui)(shui)(shui)額抵減額=免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)進口料件(jian)的組(zu)成計稅(shui)(shui)(shui)價格×（出口貨物(wu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)－出口貨物(wu)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)）=100×（17%－15%）=2（萬(wan)元）
此為計算金額時需要(yao)，不作賬(zhang)務(wu)處(chu)理。
（2）免抵(di)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)不得免征和(he)抵(di)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)額=當(dang)期出(chu)口(kou)貨物離岸價×外匯人民幣(bi)牌價×（出(chu)口(kou)貨物征稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率-出(chu)口(kou)貨物退稅(shui)(shui)(shui)(shui)率）－免抵(di)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)不得免征和(he)抵(di)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵(di)減額=200×（17%－15%）－2=4－2=2（萬元）
借：主營業(ye)務(wu)成本 2
貸(dai)：應交(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)-應交(jiao)增值稅(shui)(shui)-進項(xiang)轉出 2
（3）當(dang)期(qi)應納稅(shui)(shui)額(e)=當(dang)期(qi)內銷貨物(wu)的銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)－（當(dang)期(qi)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)－當(dang)期(qi)免抵退稅(shui)(shui)不得免征和抵扣稅(shui)(shui)額(e)）=100×17%－（34－2）－6=17－（34－2）－6=-21（萬元）
（4）免抵(di)退稅(shui)額抵(di)減額=免稅(shui)購進原材料價格×材料出口貨物(wu)退稅(shui)率(lv)=100×15%=15（萬元(yuan)）
（5）出口(kou)貨物“免、抵(di)、退”稅(shui)額=出口(kou)貨物離(li)岸價×外匯人(ren)民幣牌價×出口(kou)貨物退稅(shui)率－免抵(di)退稅(shui)額抵(di)減額
200×15%－15=15（萬元）
（6）按規(gui)定(ding)，如當(dang)期(qi)(qi)期(qi)(qi)末留抵稅額＞當(dang)期(qi)(qi)免(mian)抵退稅額時：
當期應退稅額(e)=當期免抵退稅額(e)
即(ji)該企業應退稅額=15（萬元）
借(jie)：其他(ta)應(ying)收款(kuan)-出口退稅 15
貸：應(ying)交稅費---應(ying)交增(zeng)值稅（出口退稅） 15
（7）當期(qi)免抵稅(shui)額(e)=當期(qi)免抵退稅(shui)額(e)-當期(qi)應退稅(shui)額(e)
當期該企業(ye)免抵(di)稅額(e)=15－15=0（萬元）
本(ben)例題的當(dang)期免抵稅額為0，不作賬務處理；當(dang)期免抵稅額>0，賬務處理如下：
借(jie)：其(qi)他應收(shou)款(kuan)-出口(kou)退稅
應(ying)交(jiao)稅(shui)金-應(ying)交(jiao)增值(zhi)稅(shui)（出(chu)口抵減內(nei)銷產品(pin)應(ying)納稅(shui)額）
貸：應交稅費(fei)---應交增值(zhi)稅（出口退稅）
（8）8月期末留抵結(jie)轉下期繼(ji)續抵扣稅額為6（21－15）萬元期末留抵稅額6萬元結(jie)轉下期繼(ji)續抵扣，不作賬務(wu)處理。
從上述案(an)例我們(men)可以(yi)看出，增(zeng)值(zhi)稅(shui)出口退稅(shui)所(suo)涉及的(de)(de)(de)各個明細科(ke)目自身(shen)的(de)(de)(de)金額(e)(e)不像結轉成(cheng)本費(fei)用那樣，借方金額(e)(e)等(deng)于貸方金額(e)(e)，而(er)是以(yi)“應(ying)交(jiao)稅(shui)金-應(ying)交(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)”的(de)(de)(de)借方發(fa)生額(e)(e)和借方發(fa)生額(e)(e)科(ke)目來核(he)算的(de)(de)(de)。最主(zhu)要的(de)(de)(de)平衡關系：
“其他應(ying)(ying)收(shou)款-（出(chu)口退稅(shui)(shui)）”金額(e)加“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)金-應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增值稅(shui)(shui)（出(chu)口抵減內銷產品應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)額(e)）”金額(e)二者之和等于應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)金應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增值稅(shui)(shui)出(chu)口退稅(shui)(shui)金額(e)。相應(ying)(ying)的會計分(fen)錄如下：
借：其他應收款-出口退稅
應交稅費-應交增值稅（出(chu)口抵減內(nei)銷(xiao)產品應納稅額）
貸：應交(jiao)稅費---應交(jiao)增值稅（出口退(tui)稅）
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