資產負債(zhai)表(biao)是(shi)納(na)稅人(ren)公開報表(biao)中的一張主要報表(biao)，反映其某一特定(ding)時點上的財務狀(zhuang)況(kuang)。無論是(shi)對投資人(ren)、債(zhai)權人(ren)來(lai)說，還是(shi)對稅務機關(guan)(guan)來(lai)說，審核(he)資產負債(zhai)表(biao)都(dou)是(shi)了解(jie)納(na)稅人(ren)經營(ying)和財務情況(kuang)的一個重要途徑。下文詳述(shu)稅務機關(guan)(guan)應怎樣審核(he)納(na)稅人(ren)的資產負債(zhai)表(biao)。
數字(zi)對比(bi)法(fa)(fa)和(he)指(zhi)標(biao)(biao)比(bi)較法(fa)(fa)是(shi)(shi)(shi)檢查資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)常用的(de)(de)基本方(fang)(fang)(fang)法(fa)(fa)。數字(zi)對比(bi)法(fa)(fa)是(shi)(shi)(shi)通過分析(xi)和(he)比(bi)較納稅(shui)人不同(tong)月份資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)的(de)(de)相同(tong)欄(lan)目的(de)(de)數字(zi)變(bian)(bian)化，發(fa)現納稅(shui)人的(de)(de)財務狀況(kuang)變(bian)(bian)動情況(kuang)，進(jin)而發(fa)現其有關稅(shui)收問題(ti)的(de)(de)一種方(fang)(fang)(fang)法(fa)(fa)。指(zhi)標(biao)(biao)比(bi)較法(fa)(fa)是(shi)(shi)(shi)通過不同(tong)時期(qi)資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)所(suo)反(fan)映的(de)(de)各類經濟指(zhi)標(biao)(biao)的(de)(de)對比(bi)分析(xi)，發(fa)現和(he)掌握納稅(shui)人有關稅(shui)收問題(ti)的(de)(de)一種方(fang)(fang)(fang)法(fa)(fa)。資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)率、資(zi)產(chan)(chan)流動比(bi)率、流動資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)速動比(bi)率等指(zhi)標(biao)(biao)都是(shi)(shi)(shi)檢查資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)常涉(she)及的(de)(de)內容。
資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)表由(you)資(zi)產(chan)、負(fu)(fu)債(zhai)、所有者(zhe)權益(yi)三部分(fen)構成。資(zi)產(chan)和負(fu)(fu)債(zhai)又(you)因其(qi)流動(dong)性、時(shi)(shi)間性不同而分(fen)為流動(dong)資(zi)產(chan)、固定資(zi)產(chan)、短期(qi)負(fu)(fu)債(zhai)、長期(qi)負(fu)(fu)債(zhai)等。所以，稅務機(ji)關在檢(jian)查資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)表時(shi)(shi)，還要針對(dui)每(mei)個項目的特點分(fen)析、檢(jian)查，發現納(na)稅人財務、涉(she)稅信息失真之(zhi)處。
首(shou)先，分析納稅人的總體經營(ying)情況
1．通過流(liu)動資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)和固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)數量和比(bi)(bi)重(zhong)判(pan)斷納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)業(ye)(ye)(ye)特(te)(te)點。不同行(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人其資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)形(xing)(xing)式構(gou)成有(you)(you)所不同：生產(chan)(chan)制(zhi)造企(qi)業(ye)(ye)(ye)由于生產(chan)(chan)過程需要大量的(de)(de)(de)(de)(de)生產(chan)(chan)設備，其固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)占(zhan)全部(bu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)(bi)重(zhong)較大；商(shang)品流(liu)通企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)主營業(ye)(ye)(ye)務是商(shang)品批發(fa)與零售，故其全部(bu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)中流(liu)動資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)所占(zhan)比(bi)(bi)重(zhong)較大；大部(bu)分(fen)房(fang)地(di)(di)產(chan)(chan)開發(fa)企(qi)業(ye)(ye)(ye)則往(wang)往(wang)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)構(gou)成單一(yi)(yi)，有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)幾乎全部(bu)為流(liu)動資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)；一(yi)(yi)部(bu)分(fen)具有(you)(you)建筑(zhu)施工(gong)能(neng)力的(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)地(di)(di)產(chan)(chan)開發(fa)企(qi)業(ye)(ye)(ye)，其資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)表(biao)現形(xing)(xing)式和工(gong)業(ye)(ye)(ye)企(qi)業(ye)(ye)(ye)有(you)(you)些相(xiang)似；第(di)三產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)及其他行(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)構(gou)成也都有(you)(you)自己(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)特(te)(te)點。如果納(na)稅(shui)(shui)(shui)人提供的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)(zhai)表(biao)所表(biao)現的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)形(xing)(xing)式特(te)(te)征與納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)業(ye)(ye)(ye)特(te)(te)征不符，說明(ming)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人提供的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)(zhai)表(biao)違反常規，該企(qi)業(ye)(ye)(ye)可能(neng)存在問(wen)題(ti)。
2．在(zai)遵(zun)從納(na)(na)稅(shui)人(ren)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)特征的(de)(de)基礎上，通(tong)過流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)固(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)配比(bi)來(lai)判斷納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)生產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)經(jing)營情(qing)況。任何(he)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)其(qi)(qi)流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)固(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)構成(cheng)比(bi)重一(yi)定的(de)(de)前提(ti)下，仍然存在(zai)流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)固(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)合(he)(he)理(li)配比(bi)問題(ti)，否則(ze)(ze)(ze)會影響企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)正常生產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)。比(bi)如(ru)(ru)，某工(gong)(gong)(gong)業(ye)(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)負債(zhai)表反映固(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)凈值(zhi)2000萬(wan)元(yuan)，流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)150萬(wan)元(yuan)（其(qi)(qi)中(zhong)其(qi)(qi)他應收款130萬(wan)元(yuan)），顯然，報表反映的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)配比(bi)極(ji)不合(he)(he)理(li)，實(shi)(shi)際經(jing)營中(zhong)必(bi)然表現(xian)為企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)缺(que)乏流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金，無法啟動(dong)(dong)生產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)而固(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)又大(da)量閑置，造成(cheng)浪費。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)生產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)不能(neng)正常進(jin)(jin)行(xing)(xing)，納(na)(na)稅(shui)情(qing)況自(zi)然會受到影響。對(dui)該類企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)進(jin)(jin)行(xing)(xing)實(shi)(shi)地(di)檢查(cha)時，如(ru)(ru)果(guo)發現(xian)該企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)尚能(neng)維持生產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、員工(gong)(gong)(gong)尚能(neng)按(an)期領取工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)，則(ze)(ze)(ze)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)報表可(ke)能(neng)失真(zhen)，納(na)(na)稅(shui)人(ren)可(ke)能(neng)賬(zhang)外有賬(zhang)。再如(ru)(ru)，某工(gong)(gong)(gong)業(ye)(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)負債(zhai)表反映其(qi)(qi)固(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)凈值(zhi)360萬(wan)元(yuan)，流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)凈值(zhi)6000萬(wan)元(yuan)，這(zhe)也(ye)是企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)不合(he)(he)理(li)的(de)(de)表現(xian)。遇(yu)到這(zhe)類情(qing)況，我們必(bi)須深入分析資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)構成(cheng)，如(ru)(ru)果(guo)流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)中(zhong)大(da)量的(de)(de)構成(cheng)是銀(yin)(yin)行(xing)(xing)存款或現(xian)金，則(ze)(ze)(ze)可(ke)以通(tong)過銀(yin)(yin)行(xing)(xing)對(dui)賬(zhang)單進(jin)(jin)一(yi)步檢查(cha)，如(ru)(ru)果(guo)流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)中(zhong)大(da)量的(de)(de)構成(cheng)是存貨(huo)，則(ze)(ze)(ze)可(ke)以通(tong)過點庫(ku)發現(xian)問題(ti)；如(ru)(ru)果(guo)應收賬(zhang)款、預付(fu)賬(zhang)款構成(cheng)了流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)主要部分，應該進(jin)(jin)一(yi)步查(cha)明(ming)其(qi)(qi)真(zhen)實(shi)(shi)性，防止納(na)(na)稅(shui)人(ren)將(jiang)銷售收入長(chang)期掛賬(zhang)形(xing)成(cheng)“流(liu)(liu)(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)”的(de)(de)假象。
其(qi)次，分析流動(dong)資產
1．現(xian)金(jin)及銀行存款(kuan)。現(xian)金(jin)及銀行存款(kuan)是(shi)(shi)(shi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人正(zheng)常生(sheng)產的(de)(de)資(zi)金(jin)保證，其存量直接(jie)反映了企(qi)業的(de)(de)經營(ying)現(xian)狀和支(zhi)付(fu)能力。從理論(lun)上(shang)講(jiang)，現(xian)金(jin)及銀行存款(kuan)不(bu)足，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人就無(wu)法啟動(dong)生(sheng)產，如果(guo)企(qi)業的(de)(de)實(shi)際情況不(bu)是(shi)(shi)(shi)這(zhe)樣，至少說明(ming)企(qi)業存在(zai)(zai)賬外(wai)賬。但是(shi)(shi)(shi)，根據我國的(de)(de)現(xian)金(jin)管理制(zhi)度，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)庫存現(xian)金(jin)也不(bu)能過大，如果(guo)報(bao)表上(shang)反映的(de)(de)現(xian)金(jin)量大，則可(ke)能存在(zai)(zai)“白條”抵庫的(de)(de)情況，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人可(ke)能在(zai)(zai)尋找機會把部分應(ying)該(gai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后列支(zhi)的(de)(de)費(fei)用擠(ji)進稅(shui)(shui)(shui)(shui)前成本，影響企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)。還(huan)有一點需(xu)要提及，無(wu)論(lun)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人資(zi)產負債表如何顯示，實(shi)地檢查時，最好向納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人索(suo)要“銀行對賬單”，查明(ming)企(qi)業在(zai)(zai)銀行的(de)(de)未達賬項(xiang)，這(zhe)有利于發(fa)現(xian)問(wen)題。
2. 應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款和壞賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備。應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款和壞賬(zhang)(zhang)(zhang)都與(yu)納稅人的成(cheng)本(ben)有關，檢查(cha)報表時要(yao)分析納稅人不同時期應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款和壞賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備的數量變化(hua)以(yi)發(fa)現間題(ti)。檢查(cha)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的內容構成(cheng)可以(yi)防止其他(ta)項目擠入應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款，最終影響成(cheng)本(ben)。
3．應(ying)付(fu)貸款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)和(he)其(qi)(qi)他應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)。預(yu)付(fu)貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)一般來(lai)說是企業購買生產材料(liao)或(huo)設備的(de)(de)預(yu)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，而(er)其(qi)(qi)他應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)是企業非經營(ying)性往(wang)來(lai)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項，正常情況下兩者之間沒有(you)聯系。按規定(ding)，其(qi)(qi)他應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)形(xing)成的(de)(de)壞賬，只能在企業的(de)(de)稅(shui)(shui)后利潤(run)中處理，不(bu)能在稅(shui)(shui)前成本中列支。有(you)些納稅(shui)(shui)人將非經營(ying)性往(wang)來(lai)形(xing)成的(de)(de)壞賬計(ji)入成本，利用(yong)預(yu)付(fu)貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)“過橋”。如果納稅(shui)(shui)人提供的(de)(de)負債(zhai)表(biao)反映出預(yu)付(fu)貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)與其(qi)(qi)他應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)有(you)相互調(diao)整的(de)(de)跡象，檢(jian)查時一定(ding)要注(zhu)意預(yu)付(fu)賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)構成和(he)票據以及其(qi)(qi)他應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)去向。除此以外，對于在報表(biao)上以紅字表(biao)現(xian)的(de)(de)預(yu)付(fu)貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)也要認真檢(jian)查，防(fang)止納稅(shui)(shui)人將預(yu)收(shou)(shou)貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)計(ji)入預(yu)付(fu)貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)內，不(bu)及時繳納有(you)關稅(shui)(shui)金(jin)。
4．存(cun)(cun)貨。存(cun)(cun)貨是資產(chan)負債表中(zhong)較為復雜的(de)(de)項目。對存(cun)(cun)貨的(de)(de)分析(xi)檢查主(zhu)要(yao)(yao)是兩個(ge)方面(mian)：一是存(cun)(cun)貨的(de)(de)構成問(wen)題，要(yao)(yao)嚴格劃清(qing)流動資產(chan)和固定資產(chan)的(de)(de)界(jie)限，劃清(qing)生產(chan)物資和專項物資的(de)(de)界(jie)限，對于(yu)生產(chan)物資還(huan)要(yao)(yao)分清(qing)其存(cun)(cun)在(zai)形式。二是存(cun)(cun)貨變化(hua)(hua)問(wen)題。如(ru)果納稅(shui)人(ren)報表所反映的(de)(de)存(cun)(cun)貨變化(hua)(hua)違反生產(chan)常(chang)(chang)規(gui)，特別是第四季度反映的(de)(de)變化(hua)(hua)異常(chang)(chang)，說明(ming)納稅(shui)人(ren)有可能(neng)人(ren)為調整(zheng)當年的(de)(de)利(li)潤與成本(ben)。實地檢查時應該詳細(xi)檢查存(cun)(cun)貨的(de)(de)有關賬戶的(de)(de)情況(kuang)，分析(xi)引起(qi)存(cun)(cun)貨變化(hua)(hua)的(de)(de)原因，其中(zhong)要(yao)(yao)特別注意材料的(de)(de)計價變化(hua)(hua)、產(chan)成品(pin)和在(zai)產(chan)品(pin)的(de)(de)成本(ben)劃分等問(wen)題，有些(xie)納稅(shui)人(ren)往往通(tong)過這些(xie)項目的(de)(de)調整(zheng)來逃稅(shui)。
第三，分析長期投資
如果資(zi)產(chan)負(fu)債表反映長期投(tou)資(zi)減少，要(yao)(yao)追究其減少的(de)原因，尤其要(yao)(yao)注(zhu)意納(na)稅(shui)(shui)人在(zai)(zai)轉讓其不動產(chan)股份時是(shi)否要(yao)(yao)繳納(na)有關稅(shui)(shui)款。對于長期投(tou)資(zi)的(de)增加，要(yao)(yao)注(zhu)意是(shi)否存(cun)在(zai)(zai)從聯營單位分(fen)回的(de)利潤增加投(tou)資(zi)而(er)未補稅(shui)(shui)情(qing)況(kuang)。
第四，分析(xi)固定資產(chan)
從(cong)資(zi)產(chan)負債表(biao)分(fen)析固定(ding)資(zi)產(chan)有(you)(you)關項(xiang)目最重要(yao)的是固定(ding)資(zi)產(chan)原(yuan)值及折舊(jiu)的變化。按有(you)(you)關規定(ding)，納稅人固定(ding)資(zi)產(chan)的總(zong)量(liang)和計(ji)提的折舊(jiu)在不同年份(fen)及不同月份(fen)之間都有(you)(you)延(yan)續性和必然聯(lian)系，如果報表(biao)提供的數字有(you)(you)變化，實地(di)檢查時要(yao)注意(yi)。
第(di)五，分(fen)析在(zai)建工(gong)程
在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)在(zai)(zai)(zai)(zai)報表(biao)(biao)上的(de)表(biao)(biao)現形式只能是以下幾種：1．不同時期(qi)在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)的(de)金額不變，說明(ming)納(na)稅人的(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)處(chu)于停工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)狀態；2．在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)的(de)金額逐月增加，表(biao)(biao)明(ming)納(na)稅人的(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)處(chu)于不斷施(shi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)狀態；3．納(na)稅人的(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)全部轉入(ru)固定資產，說明(ming)在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)已經完工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)，如果納(na)稅人提供的(de)資產負債表(biao)(biao)反映在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)部分減(jian)少或為紅字，納(na)稅人可(ke)能有將在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)的(de)試運行(xing)收入(ru)沖(chong)減(jian)在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)支(zhi)出的(de)行(xing)為，影響所得(de)稅收入(ru)。
第六，分析無形資產
1．無(wu)(wu)形(xing)(xing)資產的(de)構成(cheng)。要檢查企業有否(fou)把應計為無(wu)(wu)形(xing)(xing)資產的(de)，卻列作(zuo)了費用。如按規定(ding)，土地使用權是(shi)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資產的(de)重要組成(cheng)部分(fen)，但不(bu)動產開發企業除(chu)外。2．無(wu)(wu)形(xing)(xing)資產的(de)價(jia)格。無(wu)(wu)形(xing)(xing)資產的(de)來源(yuan)決定(ding)其價(jia)格，這是(shi)稅法(fa)規定(ding)的(de)元形(xing)(xing)資產定(ding)價(jia)的(de)原則。3．無(wu)(wu)形(xing)(xing)資產的(de)攤(tan)銷(xiao)(xiao)年限，稅法(fa)對無(wu)(wu)形(xing)(xing)資產的(de)攤(tan)銷(xiao)(xiao)年限有嚴格的(de)規定(ding)，如果納稅人違反(fan)規定(ding)必(bi)然存在稅收問題。
第七，分析遞(di)延資(zi)產
遞(di)延資產(chan)的(de)(de)(de)攤銷影響納稅(shui)(shui)人(ren)稅(shui)(shui)前成本，如果(guo)納稅(shui)(shui)人(ren)不(bu)同時期的(de)(de)(de)遞(di)延資產(chan)發生變化，檢查時應(ying)該注意(yi)，其中遞(di)延資產(chan)的(de)(de)(de)內(nei)容和攤銷年限(xian)是問題的(de)(de)(de)關鍵。
第八，分析(xi)流動負債和長期負債
流(liu)動負債和(he)(he)長期(qi)(qi)負債反映(ying)了企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)負債水平和(he)(he)負債結構(gou)，往往也容(rong)易成為納(na)(na)稅(shui)人(ren)隱藏收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)地方(fang)。納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)預收貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)和(he)(he)銷售(shou)(shou)(shou)定(ding)(ding)金有固定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)核算(suan)方(fang)法(fa)和(he)(he)科目，而長期(qi)(qi)惜款(kuan)(kuan)(kuan)和(he)(he)短(duan)期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)也有固定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)核算(suan)內(nei)容(rong)和(he)(he)范(fan)圍，雖然它們(men)同屬于(yu)企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)負債卻不(bu)能混淆。按我國稅(shui)法(fa)規定(ding)(ding)，納(na)(na)稅(shui)人(ren)商品課稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)義務時(shi)間(jian)(jian)與銷售(shou)(shou)(shou)貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)、銷售(shou)(shou)(shou)定(ding)(ding)金、預收貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)生或實現時(shi)間(jian)(jian)息息相關。有些納(na)(na)稅(shui)人(ren)為了少繳，遲繳或不(bu)繳稅(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)，將有關經營(ying)銷售(shou)(shou)(shou)收入(ru)計入(ru)長期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)或短(duan)期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)欄內(nei)以期(qi)(qi)達到逃稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)，如果納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)資產負債率高(gao)于(yu)金融機(ji)構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)警(jing)戒(jie)線而納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)短(duan)期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)或長期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)仍然增加，可能存在納(na)(na)稅(shui)人(ren)隱匿收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)行為。
第九，分析所有者權益
所有者權益包括納稅人的實收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤等內容，反映納稅人自有資金的實力和水平。對于所有者權益欄目應該重點分析以下內容：1．實收資本的構成。如果實收資本含有外方投資，應該確認外資的來源，防止納稅人假借外商名義享受稅收優惠待遇。2．資本盈余。資本盈余是企業從利潤中提取的，而且利潤是資本盈余的唯一來源，這就說明沒有利潤分配就不會有資本盈余的增加，如果納稅人提供的非年末資產負債表資本盈余有增加，說明納稅人有違規操作或轉移應稅收入的行為。
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