常(chang)常(chang)看到很多企業“其(qi)他應收款(kuan)”中都掛(gua)著(zhu)對員工個(ge)人的借款(kuan)，其(qi)中一(yi)部分是為滿足員工日常(chang)工作(zuo)所(suo)借的備用金，還有一(yi)部分屬(shu)于特(te)殊事項(xiang)支付給員工的款(kuan)項(xiang)。筆(bi)者結(jie)合(he)個(ge)人所(suo)得稅(shui)相關(guan)的稅(shui)收政策，提醒稅(shui)務機關(guan)和企業人員在年(nian)終即將結(jie)束時(shi)，對“其(qi)他應收款(kuan)”個(ge)人掛(gua)賬處理應予以關(guan)注。
相關規定
《財(cai)(cai)(cai)政部、國家稅(shui)務總(zong)局關于(yu)企(qi)業(ye)(ye)為個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)購(gou)(gou)買房屋(wu)或(huo)其(qi)他(ta)(ta)財(cai)(cai)(cai)產(chan)征(zheng)收個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)問(wen)題的(de)(de)(de)批復》（財(cai)(cai)(cai)稅(shui)〔2008〕83號）規定，企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)、投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)家庭成員(yuan)(yuan)或(huo)企(qi)業(ye)(ye)其(qi)他(ta)(ta)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)向企(qi)業(ye)(ye)借(jie)款用于(yu)購(gou)(gou)買房屋(wu)及其(qi)他(ta)(ta)財(cai)(cai)(cai)產(chan)，將(jiang)所(suo)(suo)有(you)權登記為投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)、投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)家庭成員(yuan)(yuan)或(huo)企(qi)業(ye)(ye)其(qi)他(ta)(ta)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)，借(jie)款年度終了后未歸還借(jie)款的(de)(de)(de)，不(bu)論所(suo)(suo)有(you)權人(ren)(ren)(ren)是否將(jiang)財(cai)(cai)(cai)產(chan)無償或(huo)有(you)償交付企(qi)業(ye)(ye)使用，其(qi)實質均為企(qi)業(ye)(ye)對(dui)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)進(jin)行(xing)了實物(wu)性質的(de)(de)(de)分配，應依法計(ji)(ji)征(zheng)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)。第二款規定，對(dui)除個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)、合(he)伙企(qi)業(ye)(ye)以外其(qi)他(ta)(ta)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)或(huo)其(qi)家庭成員(yuan)(yuan)取(qu)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)上述所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)，視為企(qi)業(ye)(ye)對(dui)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)紅(hong)(hong)利分配，按(an)照“利息、股息、紅(hong)(hong)利所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)”項目計(ji)(ji)征(zheng)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)。
該政策將借(jie)款涉及個稅的人員(yuan)(yuan)范圍，由投資者擴大(da)到企業全體人員(yuan)(yuan)，大(da)大(da)增(zeng)加(jia)了借(jie)款涉及個稅的人員(yuan)(yuan)范圍，也(ye)增(zeng)加(jia)了稅法(fa)所調控的范圍。
實際上(shang)(shang)，早在2003年(nian)，財(cai)政部、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局下(xia)發(fa)(fa)(fa)的(de)《關于(yu)規范(fan)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收管理的(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2003〕158號(hao)）第二款(kuan)就明確(que)：“納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)度內個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)從(cong)(cong)其投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)（個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)、合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)除(chu)外(wai)(wai)）借(jie)款(kuan)，在該納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)度終(zhong)了后(hou)既不(bu)歸(gui)還(huan)，又未(wei)用(yong)(yong)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)生產經(jing)營的(de)，其未(wei)歸(gui)還(huan)的(de)借(jie)款(kuan)可(ke)視(shi)為(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)的(de)紅(hong)利(li)(li)分(fen)配(pei)，依照(zhao)”利(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)(li)所(suo)得(de)(de)(de)“項目計(ji)征(zheng)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”。 2005年(nian)，為(wei)加強(qiang)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)從(cong)(cong)其投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)借(jie)款(kuan)的(de)管理，國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局下(xia)發(fa)(fa)(fa)了《關于(yu)印發(fa)(fa)(fa)〈個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)管理辦(ban)法(fa)〉的(de)通(tong)知》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)〔2005〕120號(hao)）。該文(wen)件第三(san)十五條第四款(kuan)規定(ding)：“對期限超(chao)過1年(nian)又未(wei)用(yong)(yong)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)生產經(jing)營的(de)借(jie)款(kuan)，嚴格按照(zhao)有關規定(ding)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”。由于(yu)文(wen)件自2005年(nian)10月1日起執(zhi)行，因此，自2005年(nian)10月1日起，對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)從(cong)(cong)其投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)（個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)、合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)除(chu)外(wai)(wai)）借(jie)款(kuan)的(de)期限超(chao)過1年(nian)，而不(bu)是“納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)度終(zhong)了后(hou)”，且又未(wei)用(yong)(yong)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)生產經(jing)營的(de)，其未(wei)歸(gui)還(huan)的(de)借(jie)款(kuan)可(ke)視(shi)為(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)的(de)紅(hong)利(li)(li)分(fen)配(pei)，依照(zhao)“利(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)(li)所(suo)得(de)(de)(de)”項目計(ji)征(zheng)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。這事實上(shang)(shang)就是強(qiang)調個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)不(bu)得(de)(de)(de)將企(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)金(jin)挪作他用(yong)(yong)，否則不(bu)論是購(gou)買資(zi)(zi)產還(huan)是非經(jing)營性(xing)借(jie)款(kuan)均視(shi)作分(fen)紅(hong)處(chu)理。
這(zhe)里要(yao)注(zhu)意(yi)(yi)三點：一要(yao)注(zhu)意(yi)(yi)征稅(shui)(shui)的(de)前提(ti)是“投(tou)資(zi)者個人借款不歸還(huan)的(de)期限(xian)是超過(guo)1年，又未用于生產經營”；二要(yao)注(zhu)意(yi)(yi)上述政(zheng)策(ce)（不包括個人獨資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)、合伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)）；三要(yao)注(zhu)意(yi)(yi)按照“利息、股息、紅利所得”項目(mu)計(ji)征個人所得稅(shui)(shui)。
財稅(shui)(shui)〔2008〕83號(hao)文(wen)件(jian)進(jin)一步明確(que)了投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)、投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)家(jia)庭成(cheng)員(yuan)或企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)其(qi)他人(ren)員(yuan)向企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)借款用于購買房屋及其(qi)他財產，將產權登記為個(ge)(ge)(ge)人(ren)獨資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、合伙企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)、投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)家(jia)庭成(cheng)員(yuan)或企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)其(qi)他人(ren)員(yuan)，且年(nian)度終了后未歸還(huan)借款的(de)(de)，均視作企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對個(ge)(ge)(ge)人(ren)進(jin)行了實(shi)物性質的(de)(de)分配，應(ying)依法計(ji)(ji)征(zheng)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。根據該(gai)文(wen)件(jian)第(di)二款規定，個(ge)(ge)(ge)人(ren)獨資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、合伙企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)或其(qi)家(jia)庭成(cheng)員(yuan)取得(de)(de)(de)的(de)(de)上述所(suo)得(de)(de)(de)視為企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對個(ge)(ge)(ge)人(ren)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)的(de)(de)利潤(run)分配，按(an)照(zhao)“個(ge)(ge)(ge)體工(gong)商戶(hu)的(de)(de)生產、經營所(suo)得(de)(de)(de)”項(xiang)目計(ji)(ji)征(zheng)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)其(qi)他人(ren)員(yuan)取得(de)(de)(de)的(de)(de)上述所(suo)得(de)(de)(de)，按(an)照(zhao)“工(gong)資(zi)(zi)(zi)、薪金(jin)所(suo)得(de)(de)(de)”項(xiang)目計(ji)(ji)征(zheng)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。
舉(ju)例說明
例(li)如某(mou)有限(xian)公(gong)司投(tou)資(zi)人之一黃某(mou)2010年2月(yue)向公(gong)司借(jie)款(kuan)500萬(wan)元(yuan)，借(jie)款(kuan)期限(xian)1年，2013年8月(yue)仍沒(mei)有歸(gui)還借(jie)款(kuan)，由于是(shi)有限(xian)公(gong)司，不是(shi)個人獨資(zi)企業合伙(huo)企業，則應(ying)按“利(li)息、股息、紅利(li)所(suo)得”項(xiang)目計征個人所(suo)得稅。黃某(mou)應(ying)繳(jiao)納個人所(suo)得稅500×20%＝100（萬(wan)元(yuan)）。
如果(guo)上述有限(xian)公司職工(gong)李(li)某2010年2月向公司借款5000元，每月李(li)某工(gong)資2000元，到2013年8月仍(reng)沒有還款，由于李(li)某屬于“企業(ye)其他(ta)人(ren)員”，則李(li)某應(ying)按“工(gong)資、薪金所得”繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)所得稅。李(li)某應(ying)納(na)個(ge)(ge)人(ren)所得稅[（50000+2000）－3500]×30%－2755＝11795（元）。
如(ru)果是(shi)個人獨資企(qi)業、合伙企(qi)業的(de)個人投資者或其(qi)家庭成員向被投資企(qi)業取得(de)借款用于購買商品房，則按(an)個體工商戶計征個稅(shui)(shui)規定計算征收個人所得(de)稅(shui)(shui)。
如果發生應(ying)(ying)(ying)稅(shui)事(shi)項，企業(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)代扣(kou)代繳(jiao)個人所得(de)稅(shui)。企業(ye)(ye)(ye)其他(ta)人員取(qu)(qu)得(de)的(de)借(jie)(jie)款(kuan)所得(de)，扣(kou)繳(jiao)稅(shui)款(kuan)時，借(jie)(jie)記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)付職(zhi)工薪(xin)酬(chou)”科(ke)(ke)目(mu)，貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)(ying)(ying)交(jiao)個人所得(de)稅(shui)”科(ke)(ke)目(mu)。個人獨(du)資企業(ye)(ye)(ye)、合伙企業(ye)(ye)(ye)的(de)個人投(tou)資者(zhe)或(huo)其家(jia)庭成員取(qu)(qu)得(de)的(de)借(jie)(jie)款(kuan)所得(de)按(an)個體(ti)工商戶計征個稅(shui)時，借(jie)(jie)記(ji)(ji)“所得(de)稅(shui)費用(yong)”科(ke)(ke)目(mu)，貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)(ying)(ying)交(jiao)個人所得(de)稅(shui)”科(ke)(ke)目(mu)。個人獨(du)資企業(ye)(ye)(ye)、合伙企業(ye)(ye)(ye)以外的(de)其他(ta)企業(ye)(ye)(ye)的(de)個人投(tou)資者(zhe)或(huo)其家(jia)庭成員取(qu)(qu)得(de)借(jie)(jie)款(kuan)，支付股(gu)(gu)息、利(li)潤時，借(jie)(jie)記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)付股(gu)(gu)利(li)”科(ke)(ke)目(mu)，貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)(ying)(ying)交(jiao)代扣(kou)個人所得(de)稅(shui)”科(ke)(ke)目(mu)和“庫存現金”科(ke)(ke)目(mu)。
稅務機關和企業財務人員可通過“其他應收款”科目對投資者借款時間、用途進行針對性的審核。企業應要求員工對超過1年用于購置房產或財產的借款要及時歸還。如果是經營性的借款，務必要拿到經營性借款的憑據。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/606.html